Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Облагаются ли командировочные страховыми взносами? — все о налогах». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Сначала поясним, почему слово «суточные» мы взяли в кавычки. Дело в том, что согласно ст. 168 ТК РФ под суточными понимаются дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства. Поскольку при однодневных командировках работник ежедневно возвращается домой, выплачиваемые суммы суточными признаваться не могут (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 № 4357/12).
Нужно ли облагать НДФЛ и страховыми взносами суточные при однодневных командировках
При однодневных командировках работник имеет возможность в тот же день вернуться домой. Формально в этом случае нет оснований для выплаты суточных в соответствии со ст. 168 ТК РФ. Поэтому страховые взносы, которые контролирует ФНС, при поездках на один день нужно начислять на всю сумму суточных (Письмо Минфина от 02.10.2017 № 03-15-06/63950). Это также относится и к взносам «на травматизм» (письмо ФСС РФ от 02.07.2013 № 15-03-14/05-6357).
В указанных письмах не упомянут НДФЛ, но можно предположить, что здесь нужно руководствоваться теми же критериями. Раз общий принцип освобождения суточных от страховых взносов и НДФЛ на сегодня один и тот же, то и «однодневные» суточные нужно полностью облагать, как страховыми взносами, так и НДФЛ.
В письме от 17.05.2018 № 03-15-06/33309 Минфин рассматривает ситуацию, когда выплаты при однодневной командировке можно не облагать НДФЛ и взносами. Но речь здесь идет о возмещении дополнительных расходов, связанных с командировкой. Указанные расходы нужно подтвердить документально, поэтому их, строго говоря, нельзя отнести к суточным.
Порядок включения в облагаемую базу страховыми взносами во внебюджетные фонды и налогом на доходы физических лиц командировочных расходов
Виды выплат |
Страховые взносы на |
Страховые взносы от |
НДФЛ |
|||||||||
ПФР |
ФСС |
Основание |
+/- |
Основание |
+/- |
Основание |
||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|||||
Средняя заработная |
+ |
+ |
Часть 1 ст. 7 |
+ |
Пункт 1 ст. 20.1 |
+ |
Пункт 1 ст. 210 |
|||||
Суточные, |
- |
- |
Часть 2 ст. 9 |
- |
Пункт 2 ст. 20.2 |
- |
Абзац 12 п. 3 |
|||||
Суточные, |
+ |
+ |
Письмо ФСС РФ от |
+ |
Письмо ФСС РФ от |
+ |
||||||
Сумма денежных |
+ |
+ |
Письмо ФСС РФ от |
+ |
Письмо ФСС РФ от |
- |
Абзац 12 п. 3 |
|||||
Расходы на проезд |
- |
- |
Часть 2 ст. 9 |
- |
Пункт 2 ст. 20.2 |
- |
Абзац 12 п. 3 |
|||||
Расходы по найму |
- |
- |
Часть 2 ст. 9 |
- |
Пункт 2 ст. 20.2 |
- |
Абзац 12 п. 3 |
|||||
Расходы на оплату |
- |
- |
- |
- |
||||||||
Расходы по найму |
+ |
+ |
+ |
+ |
||||||||
Расходы на проезд в |
- |
- |
- |
Абзац 12 п. 3 |
||||||||
Расходы на проезд в |
+ |
+ |
+ |
+ |
||||||||
Расходы работника |
+ |
+ |
Письмо ФСС РФ от |
+ |
Письмо ФСС РФ от |
+ |
Абзац 12 п. 3 |
|||||
Расходы на оплату |
- |
- |
Часть 2 ст. 9 |
- |
Пункт 2 ст. 20.2 |
- |
Абзац 12 п. 3 |
|||||
Оплата по решению |
+ |
+ |
Часть 1 ст. 7 |
+ |
Пункт 1 ст. 20.1 |
+ |
Абзац 12 п. 3 |
|||||
Возмещение расходов |
+ |
+ |
Часть 2 ст. 9, |
+ |
Пункт 2 ст. 20.2 |
- |
Пункт 3 ст. 217, |
|||||
Расходы на оплату |
+ |
+ |
Часть 1 ст. 7, ч. 2 |
+ |
Пункт 1 ст. 20.1, |
+ |
Подпункт 1 п. 2 |
|||||
Оплата |
+ |
+ |
Часть 1 ст. 7 |
+ |
Пункт 1 ст. 20.1 |
+ |
Статья 209 |
|||||
Не так однозначна ситуация с включением в облагаемую базу по страховым взносам выплат в пользу работников при направлении их в однодневные служебные командировки. Так, в Письме от 02.07.2013 N 15-03-14/05-6357, несмотря на доводы, приведенные в судебном решении, освобождающие указанные выплаты от обложения НДФЛ , ФСС РФ разъясняет, что данные выплаты не являются суточными и, следовательно, облагаются страховыми взносами. Однако суды высказывают иное мнение по этому вопросу. В Постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 29.07.2013 N А82-16096/2012 указано, что данные выплаты не являются оплатой труда, если локальным нормативным актом организации предусмотрена компенсация затрат работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые обязанности вне места работы.
Порядок включения в облагаемую базу страховыми взносами во внебюджетные фонды и налогом на доходы физических лиц государственных пособий
Виды выплат |
Страховые взносы на |
Страховые взносы от |
НДФЛ |
||||||||
ПФР |
ФСС |
Основание |
+/- |
Основание |
+/- |
Основание |
|||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
||||
Пособие по |
- |
- |
Пункт 1 ч. 1 ст. 9 |
- |
Подпункт 1 п. 1 |
+ |
Пункт 1 ст. 217 |
||||
Пособие по |
- |
- |
Пункт 1 ч. 1 ст. 9 |
- |
Подпункт 1 п. 1 |
- |
Пункт 1 ст. 217 |
||||
Единовременное |
- |
- |
- |
- |
|||||||
Единовременное |
- |
- |
- |
- |
|||||||
Ежемесячное пособие |
- |
- |
- |
- |
|||||||
Социальное пособие |
- |
- |
- |
- |
|||||||
Ежемесячное пособие |
- |
- |
- |
- |
|||||||
Ежемесячное пособие |
- |
- |
Пункт 1 ч. 1 ст. 9 |
- |
Подпункт 1 п. 1 |
- |
Пункт 1 ст. 217 |
||||
Доплата до среднего |
+ |
+ |
Часть 1 ст. 7, п. 1 |
+ |
Пункт 1 ст. 20.1, |
+ |
Пункт 4 ст. 226, |
||||
В 2021 году бухгалтерам имеет смыл быть более внимательными в отношении сверхнормативных суточных: страховые взносы на них начислять придется. И тут главное не запутаться. Ведь раньше, в 2016 году и ранее, от вносов были свободны любые суммы суточных. Главной гарантией выступало то, что их максимальные значения прописаны:
- в коллективном договоре;
- положении о командировках или ином внутреннем акте.
Однако в 2021 году придется отчислять в казну страховые взносы с суточных сверх норм. При этом нормативы по суточным остались на прежнем уровне (п. 2 ст. 422 НК РФ):
- для служебных поездок по России – до 700 рублей;
- для иностранных командировок – до 2,5 тыс. рублей.
Таким образом, суточные в 2021 году облагаются страховыми взносами при превышении этих значений.
С 2019 – 2021 года суточные облагаются страховыми взносами
Сегодня рассмотрим тему: “с 2021 – 2021 года суточные облагаются страховыми взносами” и разберем основываясь на примерах. Все вопросы вы можете задать в х к статье.
При направлении сотрудника в служебную командировку работодатель обязан компенсировать некоторые его расходы. Так, Трудовой кодекс устанавливает исчерпывающий перечень трат, которые должны быть осуществлены за счет работодателя.
К таковым относят не только оплату проезда и проживания. Также за счет средств компании командированному специалисту должны оплатить и суточные расходы (СР).
Подробнее в отдельном материале «Оплата командировочных расходов в 2021 году».
| (кликните для воспроизведения). |
Прежде чем определить, облагаются ли суточные страховыми взносами, напомним ключевые аспекты о командировках.
Какие командировочные не подлежат обложению взносами
п. 2 ст. 9 Закона No 212-ФЗ говорит о том, что затраты, понесенные в течение служебной поездки в пределах России или заграницу, которые были доказаны сотрудником предприятия предоставленными им документами, не должны облагаться страховыми взносами. Кроме того, не подвергаются обложению страховыми сборами суточные командировочные. Обязаны быть соблюдены нормы на расходы, оговоренные в трудовом договоре или актом внутренней политики фирмы.
В списке целевых затрат, на которые не будет начислен страховой взнос, числятся помимо прочих следующие расходы:
- на обмен валюты и обналичивание чека,
- оплата услуг по оформлению визы и других выездных документов,
- оплата выдачи загранпаспорта,
- мобильная связь,
- аренда жилья,
- провоз личных вещей,
- оплата проезда в общественном транспорте до вокзала, аэропорта, парома и т.д.,
- аэродромные сборы,
- ж/д и авиабилеты,
- прочие сборы и комиссии.
Типичные ошибки при обложении командировочных страховыми взносами
Ошибка: Учет суточных, выдаваемых на командировочные поездки сроком в один день, при расходах в целях снижения налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль.
Комментарий: Чтобы иметь право вносить расходы на однодневную служебную поездку в перечень расходов за налоговый период, нужно обозначить суточные расходы по-другому. В договоре необходимо прописать их как компенсацию затрат, понесенных работником в течение командировки, и заранее определить их величину и правила выплаты. Удобнее это сделать в коллективном трудовом соглашении.
Ошибка: Назначение суточных по деловым поездках в размере более 700 рублей за один день командировки в пределах России и более 2500 рублей — при выезде заграницу.
Комментарий: С 1 января 2017 года суточные свыше 700 рублей за день служебной поездки по России и свыше 2500 рублей за день поездки за рубеж должны облагаться страховыми взносами.
Ошибка: Обложение страховыми взносами затрат на аренду жилого помещения в рамках служебной поездки, которые не были документально подтверждены выездным сотрудником.
Однодневная командировка: на что обратить внимание, чтобы избежать доначисления налогов и взносов (Вайтман Е.)
Дата размещения статьи: 05.12.2015
Командировку на один день оформляют также, как многодневную. Безопаснее взамен суточных выплачивать компенсацию. В каких случаях на суточные рискованно не начислять страховые взносы.
Формально суточные за однодневные командировки по России не положены (абз. 4 п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, далее – Положение о командировках). Но многие организации их платят. Ведь любая поездка работника в другой город сопряжена с дополнительными затратами. Вправе ли компания включить суточные за однодневную командировку в налоговые расходы? Нужно ли с суммы суточных удержать НДФЛ и начислить страховые взносы в фонды? Разберемся в этих и других нюансах.
Расходы на проезд в однодневную командировку организация вправе признать при расчете налога на прибыль
Независимо от продолжительности служебной командировки работодатель обязан возместить сотруднику (ч. 1 ст. 168 ТК РФ и абз. 1 п. 11 Положения о командировках):
– расходы на проезд до пункта назначения и обратно;
– иные расходы, связанные с командировкой, если они произведены по согласованию с работодателем.
Эти расходы по однодневной командировке организация вправе признать при расчете налога на прибыль в обычном порядке. То есть на дату утверждения авансового отчета, составленного работником по итогам поездки (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Ведь Налоговый кодекс не содержит ограничений на учет затрат по однодневным командировкам (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Главное, чтобы расходы подтверждались документами (подробнее читайте во врезке ниже).
Итак, максимальный размер СР действующее законодательство не устанавливает. Однако чиновники определили некий лимит, при превышении которого суточные сверх нормы облагаются страховыми взносами (2018).
Статья 217 Налогового кодекса устанавливает, что сверхнормативные суточные облагаются страховыми взносами (2018). Также с сумм, превышающих лимит, придется удержать НДФЛ. Пределы установлены следующие:
- для поездок по России — 700 рублей в день;
- за зарубежных командировок — 2500 рублей в день.
Иными словами, если в учреждении установлены большие значения данного вида расходов, то сумма, превышающая лимит, подлежит налогообложению (НДФЛ и СВ). Отметим, что данный лимит действует только в части налогообложения. Фирма вправе установить СР больше, чем указано в ст. 217 НК РФ.
Определим на конкретном примере, облагаются ли суточные НДФЛ и страховыми взносами.
Примеров Иван Андреевич был командирован в город Москва на 10 календарных дней. На командировочные расходы было выделено 43 000 рублей, в том числе:
- 5000 руб. — на оплату проезда;
- 18 000 руб. — на аренду жилья (оплата гостиничного номера);
- 20 000 руб. — СР (2000 руб. в день, следовательно, суточные свыше 700 рублей, страховые взносы начислять придется).
Суммы, положенные на проезд и проживание, не облагаются налогами. А вот сверхлимитные суточные облагаются страховыми взносами. Делаем расчет:
- Определяем сумму превышения (2000 руб. – 700 руб.) × 10 дн. = 13 000 руб.
- Исчисляем НДФЛ: 13 000 × 13 % = 1690 руб.
- Определяем сумму СВ: 13 000 × 30,2 % (ОПС — 22 %, ОМС — 5,1 %, ВНиМ — 2,9 %, НС и ПЗ — 0,2 %) = 3926 руб.
Следовательно, на руки Примеров получит 41 310 (5000 + 18 000 + (20 000 – 1690)) рублей. А расходы компании составят 46 926 (43 000 + 3926) рублей.
Отметим, что однодневные командировки, суточные (страховые взносы) не являются исключением. С превышения все равно придется удержать НДФЛ и уплатить СВ в бюджет.
Облагаются ли страховыми взносами суточные сверх нормы
Сверхнормативные суточные облагаются страховыми взносами — это требование Налогового кодекса, однако как его исполнять на практике? В статье расскажем, какие правила установили законодатели для страховых взносов с суточных в 2021 году, и о том, как правильно установить лимиты и сделать расчеты.
КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО
Получить доступ
При направлении сотрудника в служебную командировку работодатель обязан компенсировать некоторые его расходы.
Так, Трудовой кодекс устанавливает исчерпывающий перечень трат, которые должны быть осуществлены за счет работодателя. К таковым относят не только оплату проезда и проживания.
Также за счет средств компании командированному специалисту должны оплатить и суточные расходы (СР). Подробнее в отдельном материале «Оплата командировочных расходов в 2021 году».
Какие расходы возмещаются командированному работнику
Нередки случаи, когда для решения служебных вопросов работодатели вынуждены отправлять своих сотрудников за пределы места нахождения организации. Поездки на определенное время, по определенному служебному поручению руководителя в другой населенный пункт или за границу называются командировками.
До начала командировки работодатель должен:
- установить размер и порядок выплаты сотруднику командировочных расходов;
- подготовить документы, необходимые для отправления работника в командировку.
В соответствии с ТК РФ работнику возмещаются следующие расходы на командировку:
- на проезд;
- аренду жилого помещения;
- дополнительные расходы на проживание (суточные);
- иные расходы по выполнению служебного задания (с разрешения руководителя).
Как правило, в организации разрабатываются внутренние документы или коллективный договор, в котором определяются порядок и размер возмещения данных расходов.
Суточные и налог на прибыль
В 2017 году при расчете налога на прибыль суточные нормировать не нужно. Списывать их компания вправе в размере, предусмотренном внутренними документами: коллективным договором, положением о командировках и иными нормативно-правовыми актами компании.
Командировочные расходы, в том числе суточные, учитывают в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Признают их на дату утверждения авансового отчета. Это правило действует как при методе начисления, так и при кассовом методе (подп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Страховые взносы, исчисленные с суммы сверхнормативных суточных, включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Ответы на часто задаваемые вопросы
Вопрос №1: В какой временной период удерживается НДФЛ по командировочным тратам?
Налог исчисляется с первичной выплаты в месяце, который идет вслед за согласованием авансового отчета.
Вопрос №2: Как оформить раздел 2, если имеется доход в натуральном выражении? Подоходный здесь не исчисляют.
Нужно вписать информацию по двум позициям — «100» (датировка получения дохода) и «130» (величина дохода). В остальных позициях пишется «0».
Вопрос№3: Можно ли удержать налог по сверхлимитным суточным до завершения месяца (на дату аванса)? Авансовый отчет к этому времени согласован.
Если предполагаемая дата удержания налога предшествует заключительному дню месяца, то нет. Даже при наличии согласованного авансового отчета. Не удерживается НДФЛ и с аванса, выданного командированному лицу.
К примеру, командировочная поездка длилась с 9 по 14 октября 2017 г., авансовый отчет был одобрен 16.10.2017. На день согласования отчета (16 октября) перечислить НДФЛ нельзя. Налог надо отчислить в получку, которую выдадут следующим месяцем.
Удержание НДФЛ производится сообразно НК РФ на дату выплачивания дохода. Удержать его можно при любой выплате, которая производится вслед за завершающим днем месяца согласования отчета.
Облагаются ли командировочные страховыми взносами: определение командировочных расходов
Служебная командировка – поездка сотрудника предприятия за пределы места постоянной работы по поручению начальства на конкретные сроки в целях исполнения служебного поручения в рамках трудового договора. То есть, когда работа имеет разъездной характер и предусматривает непрерывное нахождение в пути, такие поездки не считаются командировками.
Правила отправления сотрудника в служебную командировку регламентируются законом, и при их нарушении отпадают оправдания для списания средств, затраченных на осуществление поездки. По возвращении из командировки служащий найдет место своей работы сохраненным за ним, его оклад не потерпит изменений, должность и обязанности останутся прежними, а затраты, понесенные в период пребывания в отъезде, будут полностью возмещены. Командировочные расходы различаются в зависимости от того, совершается ли поездка в рамках территории России или заграницу.
В ситуациях, когда сотрудник компании отправляется в командировку по России либо за границу, работодатель обязуется выплачивать ему определенное денежное вознаграждение, которое расчитывается за сутки – это и есть так называемые суточные. При этом отмечается всего 3 основных ситуации, при которых работодатель обязан платить суточные.
Для более точного изучения вопроса рассмотрим, как законодательство трактует командировку. Командировкой называют служебную поездку, сроки и условия которой определяет работодатель. При этом место, где будет осуществляться работа, должно быть удалено от установленного.
Суточные не являются частью оплаты жилья при удаленной работе и учитываются в качестве дополнительных расходов сотрудника на ежедневные нужды. Как правило, чем дальше находится место удаленной работы, тем большую сумму выплачивает работодатель.