Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отчетность за 9 месяцев 2021 года. Сверка расчетов по страховым взносам и 6-НДФЛ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для выявления расхождений между РСВ и 6-НДФЛ налоговики используют специальные контрольные соотношения. Если они выполняются, то считается, что между отчётами нет никаких расхождений, и они заполнены верно.
Как сверить РСВ и 6-НДФЛ
Для выявления расхождений между РСВ и 6-НДФЛ нужно использовать контрольные соотношения:
1. При представлении 6-НДФЛ непременно сдаётся и РСВ, даже при условии, что в отчётном периоде не выплачивались доходы физлиц. То есть в этой ситуации сдаётся нулевой РСВ. Если этого не сделать, ИФНС выпишет налогоплательщику штраф.
2. Размер доходов по 6-НДФЛ за минусом доходов по дивидендам должен быть больше или равен базе для расчёта страховых взносов.
Контрольное соотношение определяется:
стр.>стр. 020 разд.6-НДФЛ 1 — стр. 025 разд. 1 6-НДФЛ ≧ стр. 050 гр. 1 подразд. 1.1. разд. 1 (РСВ)
Это соотношение зачастую не соблюдалось налогоплательщиками, поскольку в базу для расчёта страховых взносов включаются все доходы по трудовым отношениям, но некоторые из них не облагаются НДФЛ. К примеру, к ним относятся материальная помощь до 4 000 руб. или материальная помощь при рождении ребёнка в размере до 50 000 руб.
Такое расхождение вполне может быть и оно не является ошибкой. Для выяснения причины нужно смотреть, какие конкретно доходы составляют базу для обложения НДФЛ и страховыми взносами.
В связи с возникавшей путаницей налоговики приняли решение скорректировать это контрольное соглашение (пункт 3).
3. Размер доходов по 6-НДФЛ за минусом доходов по дивидендам должен быть больше или равен размеру выплат, начисленных в пользу застрахованных лиц.
Подача пояснения по расхождению РСВ и 6-НДФЛ
Когда контрольные соотношения по РСВ и 6-НДФЛ не выполняются, налоговая инспекция требует у налогоплательщика дать соответствующие пояснения. Расхождения по информации в отчётах бывают достаточно часто, поскольку некоторые доходы облагаются НДФЛ, но с них не начисляются страховые взносы, и наоборот.
Согласно п. 3 ст. 88 НК, налогоплательщик обязан ответить на требование ИФНС в течение:
- 5 рабочих дней, если отчётность представлена в электронном виде;
- 10 рабочих дней, если отчётность представлена на бумажном носителе.
При составлении пояснений можно использовать свободную форму документа. При этом нужно указать следующие моменты:
- документ адресуется руководителю ИФНС;
- по отправителю нужно заполнить подробную информацию (наименование, ИНН, КПП, адрес);
- в пояснениях следует указать номер и дату исходящего документа;
- в основной части фиксируется, на какой документ даются пояснения;
- в качестве пояснения нужно подробно указать, на основании чего имеются расхождения между отчётами РСВ и 6-НДФЛ.
Что такое контрольные соотношения
ФНС России регулярно разрабатывает и направляет в территориальные инспекции результаты контрольных соотношений по РСВ: левая часть КС и правая часть КС — это показатели формулы, которые соответствуют разделам расчета по страховым взносам (Письмо ФНС № БС-4-11/2740@ от 05.03.2022). Контрольные соотношения (КС) представляют собой инструмент для проверки корректности данных в РСВ. Проверка выполняется с помощью сопоставления взаимосвязанных показателей. Они позволяют инспекторам территориальных налоговых органов, принимающих расчет, проверить его на соответствие действующему законодательству в разрезе режимов, тарифов и льгот, применяемых плательщиками, и на наличие арифметических, логических ошибок и т. п. Организации и ИП используют контрольные соотношения для самопроверки, перед тем как отправить отчет налоговикам.
Контрольные соотношения к расчету по страховым взносам за 1-й квартал 2022 года
Налоговые инспекторы сопоставляют данные этих отчетов.
Прежде всего должно быть соблюдено равенство между цифрой в строке 120 формы 6-НДФЛ с количеством составленных разделов 2 приложений № 1 по соответствующей ставке налога. Напомним, что приложение составляется индивидуально на каждого работника. Сколько работников получало доходы, инспекторы без труда увидят в форме 6-НДФЛ.
Среднюю зарплату по 6-НДФЛ нужно сравнивать с МРОТ и среднеотраслевой зарплатой в субъекте РФ. Чтобы избежать вопросов, зарплату надо поддерживать равной или выше этих показателей. Для 6-НДФЛ при сравнении фактической зарплаты со средней по региону надо принимать зарплату не по каждому работнику, а в целом по налоговому агенту.
И 6-НДФЛ, и РСВ — это отчеты по людям. Вполне логично, что между этими формами также должны выполняться некоторые равенства. Тем более что с 2017 года взносы с зарплаты и прочих доходов находятся во власти ФНС. Всего лишь одну проверочную формулу предлагает компаниям ФНС.
Во-первых, сумма строк 112 и 113 расчета 6-НДФЛ не должна быть меньше строки 050 приложения 1 к разделу 1 РСВ. Допускается и равенство. Но если сумма меньше, есть вероятность занижения налоговой базы.
И, разумеется, если компания сдает 6-НДФЛ, она обязана подавать и РСВ.
Дата в строке 021 должна быть позже или совпадать с датой перечисления НДФЛ. Если это не соблюдается, вероятно, вы нарушили срок уплаты налога.
Строка 110 — строка 140 >= сумма выплат в адрес физлиц по счетам налогоплательщика в соответствующем периоде. Если это соотношение не выполняется, налоговая посчитает, что вы отразили не все суммы дохода в отчетном периоде.
Большинство бухгалтерских программ проверяет взаимоувязку всех показателей внутри формы. Экстерн дополнительно контролирует соотношения между двумя разными формами. Налоговики рекомендуют использовать утвержденные проверочные формулы, чтобы отчитываться без ошибок. Имейте в виду, что не всегда противоречие рекомендуемым соотношениям является ошибкой. Есть случаи, когда показатели не будут совпадать с проверочными формулами.
Вопросов по заполнению РСВ за 2 квартал будет очень много. С 1 апреля у субъектов малого и среднего предпринимательства появились пониженные ставки взносов. А те работодатели, которые ведут деятельность в наиболее пострадавших отраслях, вообще не будут платить взносы за апрель-июнь, для них введены нулевые тарифы на этот период.
ФНС не будет в середине года менять форму РСВ и порядок её заполнения. Новый расчет надо будет сдавать за год (проект приказа уже есть). А пока налоговики довели до сведения налогоплательщиков и инспекций новые коды для новых тарифов. Из-за того, что они изменены в середине года, многим придется сдавать РСВ с несколькими приложениями 1,2 и 3. Для наглядности мы сделали две таблицы.
Особенности оформления 6-НДФЛ
Декларация по форме 6-НДФЛ актуальна с 2016 года. Форма является унифицированной Приказом ФНС РФ № ММВ/7/11/450@ от 14.10.2015г. Норматив постановляет, что обозначенный отчет должен регулярно подаваться в фискальную структуру с целью осуществления контроля за реализацией финансовых выплат персоналу предприятия. Периодичность подачи – один раз в квартал, при этом компании также должны подавать отчет за год.
Так, до 02.03.2020 г. должна была быть подана форме 6-НДФЛ за 2019 год (так как 01.03.2020 был выходным днем). Ранее крайняя дата фиксировалась 1 апреля, однако с 2020 года была изменена. Более того – в настоящее время Правительство рассматривает предложение об объединении с 2021 года форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ в одну. Впрочем, на протяжении 2020 года оба документа должны подаваться по отдельности.
Основанием для оформления рассматриваемой декларации является факт выплаты средств сотрудникам. В случае отсутствия подобных фактов, у компаний нет оснований для составления 6-НДФЛ. Однако практика демонстрирует, что фискальная структура предъявляет претензии к фирмам, не подающим отчетность. В частности, государственная инстанция вправе заморозить счет компании, если документ не поступает более 10 дней с момента крайнего дня срока подачи. Подобная «заморозка» не будет ликвидирована либо до выяснения причин, либо до полного погашения задолженности. Поэтому во избежание таких последствий настоятельно рекомендуется своевременно предоставлять налоговикам нулевой 6-НДФЛ или официальное письмо с пояснениями, если данных для оформления декларации нет.
В обстоятельствах, когда управленец использовал наемный труд и, соответственно, выплачивал зарплату и удерживал НДФЛ с доходов персонала, только один раз в год (например, в начале периода), то компания, тем не менее, должна продолжать предоставлять форму 6-НДФЛ каждый квартал в рамках одного налогового года.
ФНС изменила контрольные соотношения для РСВ и 6‑НДФЛ
Этот отчет работодатели сдают в ФНС по итогам года и ежеквартально. Новая отчетная форма утверждена приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470. Ее страхователи будут впервые сдавать за первый квартал 2020 года. В ней сокращено общее количество показателей примерно на 30%, то есть заполнять ее стало легче.
Отчитываются по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом. В 2020 году сроки сдачи этой формы выглядят так:
- за I квартал — до 30.04.2020;
- за 6 месяцев — до 30.07.2020;
- за 9 месяцев — до 30.10.2020;
- за 2020 год — до 01.02.2021 (перенос с 30 января, субботы).
Контрольные соотношения к любой отчетной форме — это метод математической проверки данных, который отражает корректность введенных в отчет сведений путем сопоставления определенных показателей. Данные сопоставляются как внутри самой формы, так и с другими отчетами.
Налоговики формируют и дополняют таблицу сравнения показателей формы расчета по страховым взносам и рассылают ее в территориальные отделения, чтобы территориальные ИФНС проверяли корректность данных, указанных в документах плательщиков. Информация не держится в тайне: сами страхователи вправе использовать разработанные показатели для самопроверки перед сдачей расчета. Ранее ФНС России уже публиковала памятку для плательщиков страховых взносов, в которой содержится достаточная информация о порядке их исчисления и уплаты.
Данные для проверки представлены в виде объемной таблицы. В ней содержатся более 300 внутренних контрольных соотношений внутри расчета и два междокументных. В частности, контрольные соотношения 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам 2020. Например, первое из них звучит так: «обязательность предоставления расчета по страховым взносам в случае предоставления 6-НДФЛ». Это значит, что все работодатели, которые обязаны отчитываться по 6-НДФЛ, обязаны отчитаться и по страховым взносам. Даже если расчет получится нулевым.
Подробнее мы остановимся на ее небольшой части, междокументных соотношениях, чтобы понять, как ею пользоваться. Итак, эти показатели выглядят следующим образом:
| Документ | № | КС | Нарушение | Действия ФНС |
|---|---|---|---|---|
|
РСВ. 6-НДФЛ (в отношении головной организации) |
2.1 |
Обязательно предоставить РСВ в случае сдачи 6-НДФЛ |
Затребование отчетности |
|
|
РСВ. 6-НДФЛ (для налогоплательщиков без обособок, не для ИП на патенте и ЕНВД) |
2.2 |
Ст. 020 р. 1 6-НДФЛ — ст. 025 р. 1 6-НДФЛ >= ст. 050 гр. 1 подр. 1.1 р. 1 РСВ |
Сумма начисленного дохода налогоплательщика меньше базы для начисления страховых взносов |
Требование предоставить объяснение или внести исправления |
|
РСВ, информация ФСС России |
2.3-2.5 |
Гр. 3-5 ст. 80 прилож. 2 р. 1 РСВ = сумме выделенных ФСС средств на возмещение расходов на страховые выплаты в 1-3 месяце отчетного периода |
Сумма возмещенных расходов больше выделенной суммы |
То же |
Показатели внутри 6-НДФЛ
Инспекторы проверяют показатели строк 020, 030, 040 и 070. По строке 020 нарастающим итогом с начала года фиксируется сумма дохода, по строке 030 — величина налоговых вычетов по всем работникам.
- Посмотрите на строки 020 и 030: размер вычета не может быть больше дохода. Если у вас значение строки 030 больше суммы в строке 020, ищите ошибку.
- Должно выполняться равенство: (ст. 020 – ст. 030) × ст. 010 / 100 = ст. 040. Если равенство не выполняется, то налог или завышен (сумма в ст. 040 больше) или занижен (сумма в ст. 040 меньше). Допускается отклонение величины налога от ст. 040 на следующую величину: ст. 060 × количество строк 100. В противном случае ищите ошибку.
- Значение ст. 050 не может быть больше значения ст. 040. Иначе ждите письмо от ФНС с просьбой разъяснить причину снижения НДФЛ.
- Разность ст. 070 и ст. 090 не должна превышать размер уплаченного НДФЛ в бюджет. Иначе инспекторам будет ясно, что вы не уплатили налог в инспекцию.
- Дата в ст. 120 должна соответствовать фактической дате перечисления налога.
- Величина ст. 070 и ст. 140 должны быть равны. Если 070 больше (меньше) 140, удержанный налог завышен (занижен).
Если при проверке налоговики выявили нарушения, вы получите письменное уведомление о выявленных ошибках с требованием пояснить и при необходимости внести исправления. Пояснения придется давать в течение 5 рабочих дней с получения письма от налоговой.
Контрольные соотношения для 6-НДФЛ в 2019 году
Для любой отчетной формы существуют контрольные соотношения. То есть значения определенной строки должны соответствовать другой строке, сумме строк, быть больше или меньше каких-то показателей и т.п.
Не исключение и форма 6-НДФЛ — для нее также существуют контрольные соотношения. 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, 6-НДФЛ и РСВ — налоговики сравнивают показатели данных форм между собой. Любые несовпадения вызовут у ФНС вопросы.
Чтобы избежать претензий, следует проверять 6-НДФЛ по утвержденным соотношениям.
Найти контрольные соотношения легко — они есть в письмах налоговой инспекции № БС-4-11/3852@ и № БС-4-11/4371, датированных 10.03.2016 и 13.03.2017 соответственно. В них же бухгалтеры узнают о действии инспекторов в каждом случае выявления несоответствий. Также в письмах ФНС дает все ссылки на НК РФ, обосновывая свою позицию.
Особенности оформления РСВ-1
РСВ-1 – это специфический отчет, содержащий расчет по страховым взносам за каждый квартал отчетного периода. Так, РСВ-1 за первый квартал 2020 необходимо подать в ФНС РФ до 30.04.2020. Актуальный унифицированный бланк РСВ-1 регламентирован Приказом ФНС РФ № ММВ-7-470@ от 18.09.2019г. В случае применения устаревшей формы отчетности компания будет оштрафована.
Так, в первую очередь необходимо оформить титульный лист РСВ-1. В нем отражается общая информация об организации: наименование компании, ИНН, КПП, ОКПО, ФИО управленца, а также контактные данные. В графе «Номер корректировки» необходимо отметить соответствующую цифру (0 – если форма подается впервые, либо дальнейшую цифру, отвечающую очередности предоставления документа). Также следует отметить код ИФНС и код места расположения предприятия.
Состоит ли малое предприятие в реестре МСП?
Особому контролю подвергнут страхователей — субъектов малого и среднего предпринимательства, использующих пониженные тарифы по взносам.
СПРАВКА
В 2021 году субъекты МСП применяют льготные ставки по взносам в отношении части выплат, не превышающей МРОТ (он равен 12 792 руб.). Пониженные тарифы составляют: по пенсионным взносам (как в пределах, так и сверх лимита базы) — 10%; по медицинским взносам — 5%, по взносам «на больничные» — 0%. Это закреплено в пункте 2.1 статьи 427 НК РФ (см. «Малый бизнес может платить взносы по сниженной ставке и в 2021 году»).
Рассчитывать страховые взносы по новой, пониженной ставке Попробовать бесплатно
Инспекторы отметят тех, кто вписал в РСВ в подразделе 1.1 приложения 1 к разделу 1 в поле 001 (код тарифа плательщика) значение 20. Оно показывает, что страхователь — субъект малого или среднего предпринимательства.
Приложение 1 Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное
Также на контроль возьмут тех, кто поставил значение 20 в поле 001 приложения 2 к разделу 1 РСВ.
Указанные компании и ИП должны состоять в реестре МСП на дату окончания каждого месяца, в котором были сделаны начисления в пользу застрахованных лиц. И в течение таких месяцев льготник не должен быть исключен из реестра. В противном случае налоговики потребуют пояснений или исправлений.
Нужно ли представлять уточненный расчет при обнаружении расхождений
Нужно ли представлять уточненный расчет при обнаружении расхождений. Налоговики пояснили, что если сведения в 1-м разделе расчета по страховым взносам не соответствуют сведениям о начисленных страховых взносах по каждому застрахованному физ. лицу в третьем разделе, или при обнаружении расхождений в персональных сведениях, отчет считается не представленным. Об этом будет направлено в адрес юр лица уведомление.
Организация обязана в таком случае подать уточненный расчет РСВ в срок до 30 числа месяца следующего за периодом расчета по статье 423 НК. Срок сдачи уточненки 6 НДФЛ юр лицами – до окончания проведения камеральной проверки.
Уточняющая информация не продлевает срок представления отчета.
Штрафные санкции за несвоевременное представление отчета по страховым взносам применяются согласно ст. 119 НК и составляют 5% с суммы задолженности по страховым взносам за 2017 год. Взыскание будет начислено за каждый месяц (полный и неполный) непредставления сведений в налоговую инспекцию со дня просрочки.
Минимальная сумма штрафа – 1 000 руб., больший процент – 30% с задолженности.
Как работать с контрольными соотношениями?
Как уже было отмечено выше, налоговики разработали контрольные соотношения для сопоставления 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам 2018.
Согласно этим соотношениям доходы (исключая выплаченные дивиденды), с которых был удержан НДФЛ, обязаны иметь меньшее значение всех выплат в пользу сотрудников. Стоит отметить, что данное соотношение правомерно только для организаций без обособленных подразделений, если ОП есть, то эти доходы сходиться и не должны.
Так, основной показатель сверки — суммарное значение выплат, которые были произведены в пользу физлиц, работающих в компании. Это строка 030 подраздела 1.1 раздела 1 в РСВ 2018 и строка 020 раздела 1 в 6-НДФЛ.
При расхождении сведений в этих строках нужны пояснения. Однако одинаковым доход по ним может быть только в том случае, если в отчетном периоде производилось начисление исключительно заработной платы, и больше никаких других вознаграждений не было.
Данные показатели не сойдутся, если были начисления выплат, облагаемых НДФЛ, но необлагаемых страховыми взносами, и наоборот.
Как поступить в таком случае? Как разъяснили сами налоговики, в пояснении нужно указать обоснованную причину расхождения. Такой причиной является различие в определении налоговой базы по подоходному налогу с базой для исчисления страховых взносов.
Приведем пример. Выплаты по договорам ГПХ на аренду облагаются НДФЛ, однако они не облагаются страховыми взносами и, соответственно, не включаются в базу по страховым взносам (строка 200 РСВ 2018). При этом в базу по походному налогу не включаются, но указываются по строке 200 в расчете по страховым взносам такие суммы выплат, как:
- пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет;
- единовременная выплата при рождении ребенка;
- пособие по беременности и родам;
- выходные пособия при увольнении и др.
Таким образом, согласно контрольным соотношениям налоговики сверят суммы доходов из 6-НДФЛ и выплаты вознаграждений, облагаемые и необлагаемые страховыми взносами. При этом суммовые показатели в 6-НДФЛ должны быть больше либо равны показателям в РСВ 2018, но никак не меньше. Налоговики считают, что облагаемых подоходным налогом выплат всегда должно быть больше. При этом всех доходов (за исключением дивидендов), с которых был удержан НДФЛ, должно быть не меньше, чем выплат вознаграждений в пользу сотрудников.
Можно ли заниматься расчетами онлайн
Для сверки предприниматели и их работники могут пользоваться специальными онлайн-калькуляторами. С их помощью рассчитываются страховые взносы, НДФЛ и другие показатели. Благодаря полученным данным удается обнаружить расхождения или ошибки бухгалтерского отдела компании.
Для расчета вводятся следующие данные:
- зарплата, выплачиваемая работникам ежемесячно;
- срок, в течение которого работает организация;
- ставки НДФЛ, так как иногда трудоустраиваются иностранцы, которые уплачивают с дохода 30%;
- по дивидендам применяется ставка 9%.
С помощью онлайн-калькулятора предприниматели получают сведения о месячной налоговой нагрузке. Некоторые сайты предлагают более детальные сведения, поэтому можно узнать не только размер НДФЛ, но и страховые взносы, которые нужно уплатить за всех работников организации. После такого расчета легко проводится сверка, которая позволяет убедиться, что информация в РСВ и 6-НДФЛ является одинаковой.
Контрольные соотношения для проверки формы 6-НДФЛ
Контрольные соотношения для проверки формы 6-НДФЛ позволяют не только установить корректность ее заполнения, но и осуществить увязку с данными иной отчетности. Рассмотрим, на что надо обратить внимание при их применении.
Процесс создания формы 6-НДФЛ от иной отчетности по налогу на доходы физлиц отличает следующее:
- ее делают поквартально, составляя нарастающим итогом за период с начала года и формируя раздельно по всем обособленным подразделениям;
- она содержит сводные (обобщенные) данные, относящиеся ко всем работникам подразделения в целом;
- обычным явлением для нее становится наличие переходящих на другой отчетный период сумм, что связано как с выплатой зарплаты по завершении того месяца, за который она начисляется, так и с переходом на другой месяц срока оплаты налога из-за разрыва в датах удержания-уплаты и из-за возможности переноса даты платежа, попавшей на выходной день;
- ее данные могут быть сопоставлены со сведениями, попадающими в иную отчетность по доходам физлиц и другие оформляемые через налоговые органы документы.
О процедуре оформления отчета читайте в материале «Отчет по форме 6-НДФЛ за год — пример заполнения».
Правильность цифр и дат, попадающих в 6-НДФЛ, по первым 3 пунктам ИФНС проверит только при выездной проверке.
Однако составителю отчета необходимо создать систему внутреннего контроля, позволяющую систематически отслеживать правильность вносимых в отчетность цифр и своевременно исправлять неверно отраженные в 6-НДФЛ данные.
Показатели внутри 6-НДФЛ
Инспекторы проверяют показатели строк 020, 030, 040 и 070. По строке 020 нарастающим итогом с начала года фиксируется сумма дохода, по строке 030 — величина налоговых вычетов по всем работникам.
- Посмотрите на строки 020 и 030: размер вычета не может быть больше дохода. Если у вас значение строки 030 больше суммы в строке 020, ищите ошибку.
- Должно выполняться равенство: (ст. 020 – ст. 030) × ст. 010 / 100 = ст. 040. Если равенство не выполняется, то налог или завышен (сумма в ст. 040 больше) или занижен (сумма в ст. 040 меньше). Допускается отклонение величины налога от ст. 040 на следующую величину: ст. 060 × количество строк 100. В противном случае ищите ошибку.
- Значение ст. 050 не может быть больше значения ст. 040. Иначе ждите письмо от ФНС с просьбой разъяснить причину снижения НДФЛ.
- Разность ст. 070 и ст. 090 не должна превышать размер уплаченного НДФЛ в бюджет. Иначе инспекторам будет ясно, что вы не уплатили налог в инспекцию.
- Дата в ст. 120 должна соответствовать фактической дате перечисления налога.
- Величина ст. 070 и ст. 140 должны быть равны. Если 070 больше (меньше) 140, удержанный налог завышен (занижен).
Если при проверке налоговики выявили нарушения, вы получите письменное уведомление о выявленных ошибках с требованием пояснить и при необходимости внести исправления. Пояснения придется давать в течение 5 рабочих дней с получения письма от налоговой.