Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как в 2022 году заполнить решение о проведении инвентаризации». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При выявлении не принятых на учет ОС комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели (п. 3.3 Методических указаний № 49). Выявленные при инвентаризации активы, отвечающие признакам ОС, указанным в п. 4 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», принимаются к бухучету по справедливой стоимости (п. 14 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения») и отражаются по дебету счета 08 (01) в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы».
Выявлены неучтенные объекты ОС
Срок полезного использования выявленного ОС определяется при его принятии к бухгалтерскому учету.
В целях налогообложения стоимость обнаруженного имущества признается внереализационным доходом. Первоначальной стоимостью ОС признается его рыночная стоимость (п. 20 ст. 250 НК РФ, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Эту величину нужно подтвердить документально.
Для этого могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в СМИ и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств. Начисление амортизации по ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором оно было введено в эксплуатацию.
Надеемся, что из нашей статьи вы получили необходимую информацию об интересующих вас вопросах. Еще один совет: чтобы упростить себе жизнь, воспользуйтесь программным обеспечением и оборудованием от компании Клеверенс. Это позволит значительно упростить все процессы и сэкономить не только время, но и деньги. Ведь автоматизация контроля за складскими запасами реально уменьшает риск возникновения непредвиденных расходов. Мы с удовольствием проконсультируем вас по вопросам увеличения эффективности работы вашего предприятия с помощью автоматизированных систем.
Теперь вы знаете, как итоги инвентаризации фиксируются в бух.отчетности и благодаря этому сможете избежать ошибок.
Вот как происходит процесс с помощью продукта «Склад 15».
Новое в инвентаризации
Присутствуют и новшества в предлагаемом проекте нового ФСБУ. Например, инвентаризацию можно не проводить при реорганизации в форме преобразования (подп. ж п. 3 проекта ФСБУ «Инвентаризация»). В перечне случаев, когда проведение инвентаризации обязательно, появится оговорка, согласно которой при реорганизации в форме преобразования инвентаризация может не проводиться. В ныне действующих нормативных актах, регулирующих проведение инвентаризации, таких исключений нет.
Важное уточнение проекта нового ФСБУ в том, что инвентаризация необходима непосредственно перед передачей (возвратом) активов организации, имущественного комплекса в аренду, управление, безвозмездное пользование, а также при выкупе, продаже активов организации.
На наш взгляд, это полезное уточнение позволит избежать споров между контрагентами и финансовых потерь для обеих сторон подобных договоров. Основываясь на нашей практике, зачастую экономя время и деньги на проведении качественной инвентаризации при передаче или возврате таких объектов, как имущественные комплексы или полноценно оборудованные офисы, торговые площади, объекты гостиничного или ресторанного бизнеса и т.д., арендодатель несет существенные потери, так как не может предъявить претензии за утраченное или испорченное имущество, которое возвращает ему арендополучатель.
В подтверждение важности данного пункта можно привести кейс наших специалистов, сформированный по результатам реализации проекта по выявлению фактов подмены премиальных материальных ценностей арендатором гостиничного комплекса.
Издание приказа о проведении инвентаризации
Процедура инвентаризации кассы организации начинается с издания ее руководителем приказа о проведении инвентаризационного мероприятия. Для этого можно использовать как самостоятельно разработанную и утвержденную организацией форму приказа, так и унифицированную форму № ИНВ-22, утв. постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88.
Решение об использовании самостоятельно разработанных или унифицированных форм документов необходимо зафиксировать в учетной политике организации. В любом случае такой приказ должен содержать следующую информацию:
- дату начала и дату окончания инвентаризации;
- место проведения инвентаризации;
- участки и объекты, подлежащие проверке;
- причину, по которой проводится инвентаризация (смена кассира, составление годовой бухотчетности, контрольное мероприятие и т.д.);
- состав инвентаризационной комиссии и ее председатель;
- срок сдачи в бухгалтерию материалов по инвентаризации.
Порядок инвентаризации основных средств
Порядок проведения инвентаризации основных средств закреплен в следующих официальных документах:
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина от 13.06.1995 № 49.
- Положение по ведению бухучета и бухотчетности в РФ, утверждено приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н.
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Проводить процедуру можно только при фактическом присутствии материально-ответственного лица. Именно оно будет отвечать перед руководителем предприятия в случае обнаружения недостачи.
Сроки проведения процедуры устанавливаются Методическими указаниями.
Сверка данных бухучета и фактического наличия проводится не реже чем раз в 3 года.
В некоторых ситуациях проводится обязательная инвентаризация основных средств:
- объект передается в аренду;
- предприятие находится в процессе реорганизации;
- завершается процедура ликвидации юрлица или закрытие ИП;
- продажа;
- назначение новых материально-ответственных лиц, смена руководства и собственника предприятия;
- выявление фактов хищения, пропажи и порчи имущества;
- составление годового бухгалтерского баланса и отчета по имуществу;
- иные чрезвычайные ситуации.
Инвентаризация и ее объективная важность
Периодический учет материальных средств методом сличения фактических объективных сведений, полученных после проведения персональной проверки, с информацией, отраженной в бухучете, именуется инвентаризацией.
Несоответствие реального и задокументированного состояния или численности инвентаризируемых активов возможно по целому ряду причин:
- естественные воздействия на определенные материальные ценности, могущие повлиять на изменение их количества, веса, объема, остаточной ценности (усушка, потери при транспортировке, порча вследствие хранения, испарение и т.п.);
- выявление злоупотреблений учета материальных ресурсов (неправильные замеры, допущение обвесов, совершение хищений и т.п.);
- проблемы, возникшие при внесении записей в бухгалтерскую документацию (описки, ошибки, помарки, исправления, неточности и другие двусмысленности).
Оформление документов по инвентаризации объектов ОС
Унифицированные формы документов по оформлению инвентаризации утверждены Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н.
В целях инвентаризации объектов основных средств применяется инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087) (далее – инвентаризационная опись).
В инвентаризационной описи отражается следующая информация:
|
Графа |
Информация, отражаемая в инвентаризационной описи по объектам основных средств |
|
1 |
Порядковый номер |
|
2 |
Наименование объекта |
|
3 |
Для инвентарных объектов бухгалтерского учета – инвентарный номер, для иных – номер (код), позволяющий однозначно идентифицировать объект (серия, партия, заводской номер или иная информация) |
|
4 |
Единица измерения |
|
5 |
Оценочная стоимость, которая определяется в отношении объекта: – предназначенного для реализации; |
|
6 |
Фактическое наличие (состояние) количества объектов |
|
7 |
Сумма материальных ценностей, предназначенных для реализации (определяется путем умножения показателя графы 5 на показатель графы 6) |
|
8 |
Информация о состоянии объекта на дату инвентаризации с учетом оценки его технического состояния и (или) степени вовлеченности в хозяйственный оборот (например, для объектов основных средств: «эксплуатация», «требует ремонта», «находится на консервации», «не соответствует требованиям эксплуатации», «не введен в эксплуатацию»)* |
|
9 |
Информация о возможных способах вовлечения объектов в хозяйственный оборот, использования в целях получения экономической выгоды (извлечения полезного потенциала) либо – при отсутствии возможности – о способах выбытия объекта (например, для объектов основных средств: «введение в эксплуатацию», «ремонт», «консервация объекта», «дооснащение (дооборудование)», «списание», «утилизация») |
|
10* |
Номер (код) счета бухгалтерского учета |
|
11* |
Количество объектов по данным бухгалтерского учета |
|
12* |
Балансовая стоимость объекта |
|
13 |
Количество объектов, по которым выявлена недостача по данным бухгалтерского учета |
|
14 |
Сумма (определяется путем умножения показателя графы 13 на результат деления показателя графы 12 на показатель графы 11) |
|
15 |
Количество объектов, превышающих данные бухгалтерского учета |
|
16 |
Сумма (определяется путем умножения показателя графы 15 на показатель графы 5) |
|
17 |
Количество объектов, в отношении которых инвентаризационной комиссией установлено их несоответствие условиям признания их активами |
|
18 |
Сумма (определяется путем умножения показателя графы 17 на результат деления показателя графы 12 на показатель графы 11) |
|
19 |
Информация, не нашедшая отражения в предыдущих графах (об объектах учета, в отношении которых выявлена недостача, о причинах (основаниях) изменения статуса и (или) целевой функции объекта учета с предыдущей инвентаризации и др.) |
Как провести инвентаризацию в организации
Насколько часто проводить инвентаризацию, организации определяют самостоятельно. В 2022 году обязательным является только проведение годовой инвентаризации. Это сказано в пункте 27 Приказе Минфина России № 34н от 29.07.1998 «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».При этом инвентаризацию основных средств можно проводить один раз в три года. Принятое решение необходимо закрепить в учетной политике организации. Как правило, инвентаризацию проводят по окончанию года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Однако существуют случаи, когда организация должна провести инвентаризацию внепланово. Случаи могут быть следующего плана:
- ликвидация организации;
- реорганизация организации;
- смена материально-ответственных сотрудников (увольнение, перемещение, прием на работу);
- продажа имущества;
- выкуп имущества;
- передача в аренду имущества;
- воровство, хищение и т.д.;
- порча имущества;
- форс-мажорные ситуации.
Алгоритм проведения инвентаризации в организации выглядит следующим образом:
- Руководитель организации издает приказ о проведении инвентаризации. Для оформления приказа можно использовать унифицированную форму ИНВ-22, так как в данной форме содержатся все необходимые данные для проведения инвентаризации;
- На инвентаризации должны присутствовать материально-ответственные лица;
- Необходимо определиться со сроками проведения инвентаризации, утвердить состав инвентаризационной комиссии и указать всю эту информацию в приказе;
- К началу проведения инвентаризации все имущество должно быть приведено в порядок;
- Если инвентаризация проходит, например, на складе, то в процессе инвентаризации наличие имущества определяется путем подсчета, взвешивания и т.д.;
- Все данные заносятся в инвентарные описи. Инвентарную опись должны подписать все члены комиссии.
- Материально ответственное лицо должно письменно согласиться с тем, что инвентаризация проходила в его присутствии;
- Все расхождения записываются в сличительные ведомости;
- После проведения инвентаризации выясняются причины расхождения, выявленные в процессе инвентаризации;
- С материально ответственного лица берутся письменные объяснения
Инвентаризация проводится не только в отношении имущества, находящегося на балансе, но также и в отношении других объектов бухгалтерского учета, например, тех, которые находятся на забалансовых счетах.
Приведение в соответствие учетных данных
По результатам инвентаризации при наличии расхождений между фактическим наличием и учетными данными (п. 5.1 Методических указаний):
- имущество в излишке – должно быть оприходовано и отнесено на результат хоздеятельности предприятия, с последующим выявлением виновных и причин образования излишков;
- убыль в пределах допустимых норм – списывается на издержки обращения на основании приказа руководителя;
- недостачи сверх допустимых пределов естественной убыли, либо порча имущества – относятся на виновное лицо (а если таковое не установлено – списывается на издержки).
Выявлена недостача материалов: проводки
В свою очередь, недостача может быть связана:
- с потерями того или иного количества объектов учета при наличии виновных лиц;
- потерями без виновных лиц.
Важный критерий учета недостачи в случае, если рассматриваемые активы представлены материально-производственными запасами, — ее величина в сравнении с нормативами по естественной убыли, установленными для того или иного объекта учета. Если в результате инвентаризации выявлена недостача материалов, проводки, при условии что недостача не превышает нормативы (вне зависимости от наличия или отсутствия виновных лиц), будут оформлены следующие:
- Дт 94 Кт 10 (или соответствующий иному активу счет, например 41 или 43);
- Дт 20 (или иной, характеризующий конкретный бизнес-процесс, в котором используется актив) Кт 94.
Если недостача не может быть отнесена на естественную убыль (вследствие превышения нормативов или их отсутствия), то она:
- При отсутствии виновных лиц списывается в прочие расходы.
При этом в бухгалтерских регистрах отражаются:- проводка, фиксирующая факт недостачи: Дт 94 Кт 10 (либо по иному активу);
- проводка, указывающая на отсутствие виновных лиц: Дт 91 Кт 94.
- При наличии виновных лиц компенсируется ими.
Проводки:- Дт 94 Кт 10 (показывает факт недостачи);
- Дт 73 Кт 94 (показывает факт выставления виновному лицу требований о компенсации);
- Дт 50 Кт 73 (показывает факт получения компенсации от виновного лица через кассу).
Документ «Оприходование товаров»
Документ «Оприходование ТМЗ» предназначен для оформления факта оприходования товаров на склад.
При создании нового документа поля «Структурная единица» и «Склад» заполняются автоматически значениями, указанными в настройках пользователя в группе «Основные значения для подстановки в документы и справочники». Данные поля являются обязательными для заполнения.
Признак Учитывать КПН влияет на отражение данных документа по налоговому учету. Если в учетной политике по налоговому учету для указанной организации снят признак Плательщик налога на прибыль, то признак Учитывать КПН и все счета налогового учета будут недоступны.
Документ может быть оформлен как свободный документ (в случае оформления поступления излишков товаров), так и на основании других документов:
- документа «Инвентаризация ТМЗ на складе»;
- документа «Реструктуризация ОС».
Если документ «Оприходование ТМЗ» оформляется на основании перечисленных документов, его табличная часть автоматически заполняется данными из документа-основания. Цены в этом случае устанавливаются в соответствии с ценами, указанными в документе основания. Оприходование товара может производиться и по произвольным ценам. Тип цены задается в диалоговом окне «Цены и валюта», которое открывается по гиперссылке формы документа. Цены в документе могут быть скорректированы вручную.
Автоматическое заполнение табличной части документа «Оприходование ТМЗ» в соответствии с проведенной инвентаризации или реструктуризацией ОС можно произвести и с помощью кнопки «Заполнить».
Если документ оформляется как свободный документ, его табличная часть заполняется построчным вводом при помощи кнопки «Добавить» или подбором при помощи кнопки «Подбор» товаров из справочника «Номенклатура».
Реквизит «Источник происхождения» заполняется, если в конфигурации используется учет товаров по источникам происхождения.
При выборе номенклатуры поля «Счет учета (БУ)» и «Счет учета (НУ)» устанавливаются автоматически из регистра сведений «Счета учета номенклатуры».
При заполнении поля «Корр. Счет оприходования (БУ)» поле «Корр. Счет оприходования (НУ)» и соответствующая счету аналитика заполняются автоматически из плана счетов.
- Ответственный. Из справочника «Пользователи» указывается ответственный за документ пользователь. При создании нового документа заполняется автоматически данными текущего пользователя.
- Документ-основание. Указывается документ, на основании которого был создан или заполнен документ «Оприходование ТМЗ». При изменении значения документа-основания предоставляется возможность перезаполнения данных документа данными документа-основания
- Документ «Оприходование ТМЗ» формирует движения по следующим регистрам:
- Регистр бухгалтерии «Журнал проводок (бухгалтерский учет)». В качестве счета дебета выступает «Счет учета (БУ)», в качестве счета кредита – «Корр. счет оприходования затрат (БУ)».
- Регистр бухгалтерии «Журнал проводок (налоговый учет)». Если в документе установлен признак Учитывать КПН, то документ делает движения по налоговому учету.
Как отразить в бухучете результаты инвентаризации
По итогам инвентаризации могут быть выявлены как излишки имущества, так и его недостача (п. 28 приказа № 34н).
Если при проверке обнаружили «лишние» ценности, то их нужно отнести на прочие доходы по рыночной стоимости.
ДТ 01 (10, 41, 43, 50) — КТ 91.1
Стоимость выявленных излишков организация может подтвердить отчетом независимого оценщика или самостоятельно. В последнем случае можно воспользоваться, например, общедоступной информацией о ценах на аналогичное имущество.
Недостачи в пределах норм естественной убыли нужно списать на текущие расходы организации с использованием счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Такие нормы установлены, например, для продуктов, посуды и столового белья, используемых в общепите .
Поводы для назначения инвентаризации
В соответствии с законодательными документами инвентаризация непременно назначается к проведению организациями независимо от их формы собственности в следующих обстоятельствах:
- при реализации, покупке либо сдаче в аренду материального имущества;
- если организация реорганизуется или официально ликвидируется;
- когда на том или ином участке сменяется лицо, несущее материальную ответственность;
- в случаях, когда муниципальная организация или госпредприятие преобразовываются в другую форму собственности;
- при констатации совершения фактов воровства (хищения), нарушения условий хранения, перемещения и отпуска товаров, выявления злоупотреблений и пр.;
- после окончания действия внезапно наступивших экстремальных условий – аварийных происшествий, стихийных бедствий, катастроф, иных чрезвычайных ситуаций;
- при любых обстоятельствах, минимум 1 раз в год перед оформлением годового отчета по бухгалтерии (если инвентаризацию проводили после 01 октября текущего года, этого достаточно).
К СВЕДЕНИЮ! Если материальную ответственность несет не отдельное лицо, а группа, например, бригада, то поводом для инвентаризации может стать как смена руководителя этой группы (бригадира) или более половины ее состава, так и просьба любого члена группы.