Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Статья 210 НК РФ. Налоговая база (действующая редакция)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В статье 210 НК РФ идет речь об определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. У налогоплательщика возникает обязанность уплатить налог при получении дохода в денежной либо в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.
Комментарий к ст. 210 НК РФ
Анализируя пункт 1 статьи 210 НК РФ, Минфин России отметил, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной форме, в том числе доходы в виде страховых выплат, налогообложение которых не подпадает под действие статьи 213.1 НК РФ.
То, что в отношении страховых взносов по указанным договорам налог был удержан на территории Российской Федерации, на порядок налогообложения страховых выплат по указанным договорам не влияет, поскольку страховые взносы и страховые выплаты являются разными видами доходов.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 и статьей 229 НК РФ физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода (см. письмо от 05.04.2011 N 03-04-05/6-221).
В письме от 29.03.2011 N 03-04-06/6-60 Минфин России пояснил, что оплата организацией за работников 50 процентов стоимости электрической и тепловой энергии является их доходом, полученным в натуральной форме. С учетом пункта 1 статьи 211 НК РФ суммы такой оплаты, производимой организацией-работодателем, включаются в налоговую базу сотрудников организации.
В письме от 11.04.2011 N 03-04-05/3-245 контролирующий орган указал, что доход в виде стоимости пая, полученный при выходе из сельскохозяйственного производственного кооператива его членом, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.
В письме Минфина России от 15.04.2014 N 03-04-06/17104 разъясняется, что плата организацией за налогоплательщиков стоимости обучения, а также проезда, проживания и питания признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме.
В письме Минфина России от 19.03.2014 N 03-04-05/11930 указывается, что выплаты налогоплательщику процентов за пользование чужими денежными средствами являются возмещением упущенной выгоды, поскольку имеют целью возместить физическому лицу не полученный им доход, который в случае его возникновения подлежал бы обложению налогом на доходы физических лиц.
В письме от 15.03.2011 N 03-04-05/6-128 финансовое ведомство разъяснило, что размер взносов каждого члена товарищества собственников жилья определяется товариществом самостоятельно исходя из иных доходов товарищества и необходимых расходов.
Снижение размера взносов членов товарищества в налоговом периоде по сравнению с размером взносов в предыдущем налоговом периоде не может рассматриваться в качестве экономической выгоды (дохода) членов товарищества.
Судебная практика.
Организация открывает в банке счета для перечисления работникам заработной платы. Банк взимает комиссию за открытие счетов и выдачу банковских карт.
На практике возникают вопросы о налогообложении налогом на доходы физических лиц суммы комиссии, выплаченной банку за открытие счетов и выдачу банковских карт.
НК РФ не дает ответ на данный вопрос.
Согласно официальной позиции, изложенной в письме от 28.10.2010 N 03-04-06/6-255, работодатель должен обеспечить своевременное получение работниками заработной платы через кассу организации или любым иным образом (включая перечисление сумм заработной платы на карточные счета работников в банках) в соответствии с коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовыми договорами.
Исходя из изложенного суммы комиссии, уплаченные организацией за выпуск пластиковых карточек, выдаваемых работникам для получения заработной платы, и годовое обслуживание карточных счетов, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) сотрудников и, соответственно, являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
Арбитражные суды придерживаются аналогичной позиции.
Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 04.03.2008 N Ф09-1135/08-С2 пришел к выводу о том, что суммы, перечисленные банку за открытие карточных счетов для выплаты заработной платы и выдачу банковской карты, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц, так как у работников организации в данном случае доходы не возникают.
На практике между налоговыми агентами и налоговыми органами имеются споры о налогообложении налогом на доходы физических лиц.
Например, организация-работодатель выплачивает банку комиссию за обслуживание банковских карт, на которые перечисляется заработная плата работников.
Будет ли облагаться налогом на доходы физических лиц сумма комиссии банку, уплаченная организацией за обслуживание банковских карт, на которые перечисляется заработная плата работников?
НК РФ не дает ответ на вопрос о том, будет ли облагаться налогом на доходы физических лиц сумма комиссии банку, уплаченная организацией за обслуживание банковских карт, на которые перечисляется заработная плата сотрудников.
Также по данному вопросу отсутствует судебная практика, однако есть официальная позиция, изложенная в письме от 28.10.2010 N 03-04-06/6-255, согласно которой суммы комиссии, уплаченные организацией за годовое обслуживание карточных счетов, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) сотрудников и, соответственно, являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
В письме от 24.12.2008 N 03-04-06-01/387 Минфин России также пришел к аналогичному выводу.
Следовательно, сумма комиссии банку, уплаченная организацией за обслуживание банковских карт, на которые перечисляется заработная плата работников, не будет облагаться налогом на доходы физических лиц.
Расчет налога, налоговая база, ставкиНДФЛ
Декларация подается каждый год. Но чтобы справка была принята, её нужно правильно заполнить и верно рассчитать размер налога на доходыфизическихлиц. Для расчета используется специальная формула, состоящая всего из двух знаменателей:
РАЗМЕР НАЛОГА =» СТАВКА * НАЛОГОВАЯ БАЗА НДФЛ
Чтобы правильно ввести знаменатели, нужно знать, что они собой представляют. Налоговая ставка является одной из главных составляющих. В законодательстве предусмотрено пять разных ставок, отличающихся зависимо от категории налогоплательщика и вида налога: 9%, 13%, 15%, 20%, 35%.
Минимальная ставка составляет 9% процентов только для дивидендов полученных раньше 2015 года. Это касается процентов по облигациям до 2007 года, и некоторых других типов дохода, включенных в декларацию.
Ставка на 13% процентов является наиболее распространенной для резидентов, физическийдоход которых является зарплатой, вознаграждением по гражданско-правовому договору, прибылью от имущества и не только. Если человек не является резидентом, он также может платить процент по этой ставке, указав её в справке, но только в определенных ситуациях.
Как определяется налоговая база
Налоговая база по НДФЛ определяется как совокупность доходов, получаемых физлицом в натуральной и денежной форме, а также в виде материальной выгоды. При расчете должны быть исключены суммы, которые не подлежат налогообложению (ст. 217 НК РФ).
Определяя базу, необходимо учитывать, что существуют различные вычеты: имущественные, стандартные и прочие, но они доступны только по доходам, облагающимся по ставке 13%. Исключением будет доход в виде дивидендов. По нему никакие вычеты не применяются. Когда сумма вычетов физлица превышает сумму самого дохода, база будет признана нулевой. Выплачивать налог в таком случае не нужно.
Обычно расчет налоговой базы по НДФЛ делается по ставке 13%, но существуют доходы, имеющие иную ставку. Тогда базой будет признаваться сумма таких доходов (ст. 210 НК РФ).
Налоговая ставка по НДФЛ
Основная ставка по подоходному налогу — 13%. Но в ряде случаев доходы физических лиц могут облагаться по другим ставкам. Все возможные ставки по НДФЛ в России на 2020 год представлены в таблице:
| Налоговая ставка | Доходы, облагаемые по данной ставке |
|---|---|
| 13% |
Все виды доходов физических лиц (в т. ч. заработная плата, доход от продажи или сдачи в аренду транспортных средств или недвижимости, дивиденды), за исключением случаев перечисленных ниже. |
| 9% |
Дивиденды до 2015 г. Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенных до 1 января 2007 г., и доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании сертификатов участия выданных до 1 января 2007 г. |
| 15% |
Дивиденды от долевого участия в российских компаниях, полученные физическими лицами нерезидентами РФ. |
| 30% |
Доходы, полученные физическими лицами нерезидентами РФ (за рядом исключений). Доходы по российским ценным бумагам (кроме дивидендов), права по которым учитываются на счете депо иностранного держателя. |
| 35% |
Часть суммы призов и выигрышей, полученных в ходе проведения рекламных кампаний, превышающая 4 000 руб. (например, если выигрыш в конкурсе составил 2 000 руб., то он облагаться НДФЛ не будет; если выигрыш составил 5 000 руб., то налогом облагается 1 000 руб.). Проценты по депозитам в банках (при превышении установленного размера) и купонный доход по российским рублевым облигациям. Сумма экономии на процентах при получении заемных средств в той ее части, что превышает установленные пределы. Плата за пользование денежными средствами членов кредитного потребительского кооператива. |
Налоговая декларация и уплата НДФЛ
Как правило, физическому лицу не нужно заботиться об уплате НДФЛ — налог сразу удерживается с заработной платы. Однако, в ряде случаев, физическое лицо все-таки должно самостоятельно рассчитать и уплатить необходимую сумму налога. А для этого нужно заполнить специальный документ — декларацию по налогу на доходы физических лиц (или, иначе, форму 3-НДФЛ).
Физическое лицо обязано подать декларацию при получении:
- дохода от продажи имущества или имущественных прав (к примеру, квартиры, если она находилась в собственности владельца менее 3 лет);
- в дар недвижимости, транспортных средств, долей, акций и паев от физических лиц, если те не являются близкими родственниками;
- вознаграждения от физических и юридических лиц не являющихся налоговыми агентами и на основе договоров (например, доход от сдачи помещения по договору аренды);
- выигрыша в лотерее, букмекерской конторе, тотализаторе, другой азартной игре (есть определенные нюансы касательно суммы выигрыша);
- дохода из иностранного источника.
Кроме того, должны декларировать свои доходы индивидуальные предприниматели и занимающиеся частной практикой адвокаты, нотариусы и другие лица.
Декларацию по НДФЛ следует подавать до 30 апреля. При этом лица не обязанные ее подавать, могут направить декларацию в течение всего года.
Декларацию по налогу на доходы физических лиц можно подавать в бумажном или электронном виде.
Налоговое бремя для физических лиц можно облегчить. Для этого предусмотрены налоговые вычеты. Сразу отметим, что такие льготы касаются исключительно резидентов, иностранные граждане не вправе рассчитывать на послабление выплат по НДФЛ. Без права на вычет остаются и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные режимы уплаты налогов – ИП на упрощенной системе, на патенте, уплачивающие единый сельхозналог либо единый налог на вмененный доход. Кроме того, безработные граждане, не получающие доход, облагаемый НДФЛ, тоже не могут претендовать на вычеты.
Еще один важный момент: гражданин, получивший доход помимо основной деятельности, обязан задекларировать его до 30 апреля следующего года, а для получения вычета и возврата уже уплаченного НДФЛ декларацию можно подавать в течение всего года, следующего за тем, в котором было совершено событие (покупка квартиры, оплата учебы, лечения или другое).
Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров может образоваться только в результате сделки между взаимозависимыми лицами.
Пунктом 2 ст. 212 НК РФ в перечень взаимозависимых лиц включены также организации. Это означает, что в судебном порядке могут быть признаны взаимозависимыми юридические и физические лица, в частности, работодатель и работники, а также организация и ее учредители.
Критерием определения факта возникновения материальной выгоды является цена, по которой идентичные товары реализуются лицам, не являющимся взаимозависимыми. Другие способы определения рыночной цены, приведенные в ст. 40 НК РФ, не применяются при определении материальной выгоды.
Поэтому в случаях, когда лица, являющиеся родственниками, оформляют сделку по продаже имущества договором гражданско-правового характера, либо сделка заключена между организацией и физическим лицом, но при этом носит разовый характер и нет возможности сравнить цену сделки с ценами реализации однородных товаров, рассчитать материальную выгоду не представляется возможным.
Исчисление налога с налоговой базы, определяемой в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг), производится по ставке 13% (у налогоплательщиков-нерезидентов — по ставке 30%). Исчисление налога производится налоговыми агентами, являющимися источником дохода, либо налогоплательщиками самостоятельно при подаче декларации о доходах в налоговые органы.
При невозможности удержать налог налоговый агент обязан в течение одного месяцу со дня фактической реализации товаров (работ, услуг) взаимозависимым лицам письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Пример 5. Организация, изготавливающая мебель, продала готовую продукцию собственного производства (шкаф) своему сотруднику за 5000 руб. Обычно организация реализует такие шкафы по рыночной цене — за 6000 руб. Допустим, сотрудник не имеет права на стандартные налоговые вычеты.
Разберемся с характеристикой элемента НДФЛ. В большинстве случаев действует ставка в 13 %.
Но также введена ставка в 35 %. Она актуальна в следующих исключительных случаях:
- Сумма различных призов и выигрышей. В случае когда ее величина превышает 2000 рублей.
- Страховые выплаты по контрактам добровольного страхования (в случае превосхождения установленных лимитов).
- Процентные доходы по банковским вкладам — лишь в ситуации превышения установленных законодательством лимитов. Они определяются по действующей в настоящий момент ставке рефинансирования в продолжение всего времени начисления процентов по рублевым вкладам. Величина такой ставки плавающая. Что же касается валютных вкладов, то повышенное налогообложение действует в случае, если процент по ним превысит 9 %.
- Экономия на процентах в результате получения заемных средств и при превышении установленных для них лимитов.
Вычеты по НДФЛ в 2021 году
Вычеты по НДФЛ также позволяют уменьшить налогооблагаемую базу по налогу. Всего предусмотрено шесть видов вычетов — стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные, профессиональные и вычеты по ценным бумагам. О том, какие вычеты предоставлять сотрудникам и как, рассказали эксперты Системы Главбух.
Для вычетов установлены разные механизмы получения. По стандартным и профессиональным вычетам работнику предоставлено право выбирать, он может получать льготы ежемесячно на работе или обратиться в ФНС по окончании года.
Социальные и имущественные вычеты предоставляет ФНС. Физлицо может в текущем году получить налоговое уведомление и передать его работодателю. А может по окончании года сдать декларацию 3-НДФЛ и вернуть налоговую переплату.
Важно! С 1 января 2021 года вступил в силу приказ ФНС от от 28.08.2020 № ЕД-7-11/615, который утвердил изменения в бланк декларации 3-НДФЛ. За 2020 год отчитываться нужно по новой форме декларации 3-НДФЛ.
Кроме этого, с 2021 года действуют новые перечни для социальных вычетов по НДФЛ. Новые перечни утвердили постановлением Правительства от 08.04.2020 № 458. Ранее утвержденные постановлением Правительства от 19.03.2001 № 201 утратят силу с 2021 года. Перечень уточнили и расширили. В медицинские услуги добавили услуги:
- по медицинской эвакуации;
- паллиативной помощи.
Валютное резидентство
Не стоит путать понятия «налоговый резидент» и «валютный резидент». Утрата статуса налогового резидента не влечет потерю валютного резидентства и наоборот.
Валютное резидентство определяет порядок применение к субъекту законодательства России о валютном контроле, в данном случае Федеральный закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 года («ФЗ-173»).
Так, валютными резидентами признаются:
- Граждане России;
- Иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие в России на основании вида на жительство;
- Юридические лица, зарегистрированные по законодательству России;
- Филиалы, представительства и иные подразделения российских юридических лиц за рубежом;
- Дипломатические представительства, консульские учреждения России и прочие лица из пп. (д) п. 6 ч. 1 ст. 1 ФЗ-173, находящиеся за пределами РФ;
- Россия, субъекты РФ, муниципальные образования.
Нерезиденты (все остальные), в т.ч.:
- Иностранцы и лица без гражданства, не имеющие вида на жительство;
- Юридические лица, зарегистрированные по законодательству иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами России;
- Организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ, и т.д.
По какой ставке рассчитывать НДФЛ
Работодатель в подавляющем большинстве случаев имеет дело со ставкой 13%. Если доходы сотрудника превышают 5 млн рублей в год, то первые 5 млн облагаются НДФЛ по ставке 13%, а всё, что выше этой суммы, — 15%.
30% положено взимать с нерезидентов, то есть с тех, кто провёл за год за границей 183 дня и больше. Но и тут есть исключение. Оно касается иностранцев, трудящихся по патенту, высококвалифицированных специалистов, прибывших на работу по договору, тех, кто переехал в Россию по программе переселения соотечественников, членов экипажей российских судов, беженцев и лиц, получивших временное убежище, а также жителей стран Евразийского экономического союза: Армении, Беларуси, Казахстана и Киргизии. К доходам таких людей также применяется ставка в 13%.
Стандартные вычеты (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)
Вычет на ребенка в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, на обеспечении которых находится ребенок:
| 126 | Вычет на первого ребенка |
| 127 | Вычет на второго ребенка |
| 128 | Вычет на третьего и каждого последующего ребенка |
| 129 | Вычет на ребенка-инвалида 1 или 2 группы |
Что не подлежит обложению НДФЛ
В регламенте законодателя по установлению фискальной нагрузки прослеживается лояльность к определенным категориям граждан. Условное деление освобожденных от налогообложения происходит на социально ориентированные программы. Статьей 217 Налогового Кодекса установлено до 80 видов доходов, которые получаются в чистом виде. Список меняется согласно практике взаимодействия надзорных органов и указаниям Правительства РФ:
- В базу начислений НДФЛ в 2020 году не попадают государственные пособия, пенсии и стипендии. В указанную категорию не входит пособие по временной нетрудоспособности;
- Выплаты компенсационного характера, связанные с причинением ущерба имуществу или здоровья, повышением профессионального уровня, выходных пособий – компенсаций руководителям организаций в районах крайнего севера;
- Алиментные платежи;
- Гранты, премии выплаты разового характера;
- Вознаграждения за донорскую помощь и средства, направленные на благотворительность;
- НДФЛ с зарплаты в 2020 году на примере дохода фермеров за первые пять лет работы.