Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Счет 96.01.1 — Оценочные обязательства по вознаграждениям». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для целей налогообложения прибыли применяется термин «Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков». Целью создания этого вида резерва в налоговом учете является постепенное и равномерное списание расходов на оплату отпусков работников. Формирование резерва по отпускам является правом налогоплательщика, а не обязанностью, поэтому создавать его можно по желанию. Необходимо иметь в виду, что в случае применения кассового метода резерв предстоящих расходов на оплату отпусков создавать нельзя, а суммы отпускных признаются расходами только в момент их выплаты работникам (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Инвентаризация оценочных обязательств
Налогоплательщики, формирующие резервы (в том числе и по ОО), обязаны проводить их инвентаризацию по состоянию на 31 декабря отчётного года. Цель инвентаризации — проверить:
- обоснованность признания ОО;
- правильность проведённой оценки их стоимости;
- правильность доначисления процентов по ОО, рассчитываемых по дисконтируемой стоимости.
По итогам инвентаризации резервов ОО составляется приказ с одним из следующих решений:
- увеличить резервы с отнесением на расходы по основным или прочим видам деятельности;
- уменьшить резервы с отнесением на прочие расходы;
- оставить резервы без изменений;
- списать резервы полностью с дальнейшим их включением в состав прочих доходов.
Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете
Порядок создания и использования резерва на оплату отпусков регламентирует статья 324.1 НК РФ. На основании пункта 1 этой статьи налогоплательщики, решившие формировать резерв на оплату отпусков, в учетной политике для целей налогообложения должны отразить:
- способ резервирования (предполагаемую сумму расходов на оплату труда с учетом страховых взносов на обязательное социальное страхование за год);
- предельную сумму отчислений в резерв (предполагаемую годовую сумму расходов на отпуск с учетом страховых взносов);
- ежемесячный процент отчислений в резерв, который определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отразить размер ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов.
Если резерв создан, то в состав расходов на оплату труда каждый месяц включаются не фактически начисленные отпускные, а сумма отчислений в резерв, рассчитанная на основании сметы.
Обратите внимание, что компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые работникам при увольнении, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании пункта 8 статьи 255 НК РФ и не уменьшают сумму созданного резерва (письмо Минфина России от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29).
В конце налогового периода организация обязана провести инвентаризацию резерва (п. 4 ст. 324.1 НК РФ). Для проведения инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работникам необходимо уточнить следующие показатели:
- количество дней неиспользованного отпуска;
- среднедневную сумму расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка);
- обязательные отчисления страховых взносов.
Характеристика счета 96 и отражение в балансе
Счет 96 бухгалтерского учета — это пассивный синтетический счет, входящий в раздел VIII «Финансовые результаты» Плана счетов. Пассивный счет может иметь только кредитовое сальдо. То есть бухгалтер, создавая резерв будущих расходов, вносит эту сумму в кредит счета 96 в корреспонденции со счетами затрат. Списание резерва бухгалтер отражает по дебету счета 96. Таким образом, списать из резерва больше, чем туда было внесено, нельзя, именно поэтому счет имеет кредитовое сальдо. Полная корреспонденция счетов указана в Инструкции по применению Плана счетов.
Аналитический учет по счету 96 — Резервы предстоящих расходов ведется по каждому созданному резерву. Для этих целей можно открывать субсчета. Например:
- 96.01.1 «Резерв на выплату отпускных работникам»;
- 96.01.2 «Резерв на выплату страховых взносов»;
- 96.02 «Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание»;
- 96.03 «Прочие резервы» и т. д.
Резервы создаются ежемесячно, ежеквартально или ежегодно. Периодичность следует утвердить в учетной политике. Бухгалтер создает резерв последней датой отчетного периода на следующий отчетный период.
Перед этим обязательно проводится сверка сальдо счета 96 с зарезервированными суммами, с данными смет и расчетов и при необходимости корректируется.
Обычно имеющий ненулевое сальдо на конец года счет 96 в балансе отражается в пассиве по строке 1540 «Оценочные обязательства».
Создание резерва по убыточным договорам
Зачастую бывают ситуации, когда изначально выгодный договор становится убыточным. И при этом расторжение договора в одностороннем порядке влечет за собой немалые санкции. В такой ситуации возникает необходимость создания резерва по убыточным договорам. В рассматриваемом случае резерв создается в том месяце, когда обнаружен факт убыточности договора.
Пример проводок при создании резерва по убыточным договорам посмотрите здесь.
Если резерва не хватило, значит, сумму превышения списывают в общем порядке, относя на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы.
Если же зарезервирована была большая сумма, кредитовое сальдо по резерву на убыточные договоры списывают в прочие доходы, то есть в кредит счета 91.01.
***
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» используется для отражения оценочных обязательств. Применение этого счета не является обязательным для субъектов предпринимательства, которым законодательно разрешено вести упрощенный бухучет. Это пассивный счет, который может иметь сальдо на конец периода и отражается в балансе по строке 1540 «Оценочные обязательства». По кредиту счета отражается создание резерва, а по дебету — его использование.
Под какие обязательства формировать
Государственные учреждения формируют резервы на счете 401 60 «Резервы предстоящих расходов» в соответствии с п. 302.1, введенным в Инструкцию по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета от 01.12.2010 №157н Приказом Минфина РФ от 29.08.2014 №89н для обобщения информации о состоянии и движении зарезервированных сумм.
Как следует из письма Минфина РФ от 20.05.2015 №02-07-07/28998 «О порядке отражения в учете операций с отложенными обязательствами» резервы формируются в целях формирования полной и достоверной информации об обязательствах публично-правового образования (государственного (муниципального) учреждения) по методу начисления, предусматривающему отражение расходов в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, когда выплачены денежные средства, а также для равномерного отнесения расходов на финансовый результат учреждения, в том числе для расчета налога на прибыль организаций.
Резервы могут быть сформированы под обязательства, возникающие, во-первых, вследствие совершения сделки (заключения договора) события, операции, которые оказывают влияние на финансовое положение учреждения, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств:
- по предстоящей оплате отпусков за фактически отработанное время или представлению компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника учреждения;
- по предстоящей оплате по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки;
- по иным аналогичным предстоящим оплатам.
Признание оценочных обязательств (резервов) нормативным методом
Пример
Организация ведет учет оценочных обязательств и резервов по оплате предстоящих отпусков нормативным методом (10% от фонда оплаты труда с учетом страховых взносов и взносов НСиПЗ) в бухгалтерском и налоговом учете. Предельная величина, до достижения которой будут начисляться обязательства и резервы, составляет 1000000 руб. в год.
За январь 2021 г. сотрудникам ООО Конфетпром начислено по окладу — 145000 руб., страховые взносы — 43500 руб., взносы НСиПЗ — 290 руб. Необходимо рассчитать суммы признаваемых оценочных обязательств и резервов по оплате предстоящих отпусков за январь 2021 г.
Настройка учета оценочных обязательств (резервов) по оплате отпусков в организации производится в настройке учетной политики организации (Настройка — Организации — Учетная политика и другие настройки — Резервы отпусков. В связи с тем, что организация формирует оценочные обязательства (резервы) нормативным методом (выбран соответствующий переключатель), необходимо установить: процент для расчета сумм ежемесячно признаваемых расходов, который задается в поле Размер отчислений % от ФОТ, а в поле Предельная величина — предельную величину, до достижения которой будут начисляться оценочные обязательства (резервы).
Оценочные обязательства по отпускам
Для резервирования средств на оплату начисленных отпускных, компенсаций и перечисление страховых взносов с них используется методика формирования оценочных обязательств. Способ создания и изменения объема обязательств утверждается учетной политикой:
- оценочные обязательства по отпускам могут рассчитываться с периодичностью раз в месяц;
- интервал между пополнениями резерва может быть равен 3 месяцам;
- единоразовое резервирование ресурсов в году (по состоянию на последнее число декабря).
При отчислениях в резерв суммы отпускных учитываются на счетах, по которым осуществляется учет заработной платы. Начисление отпускных и компенсаций за счет резервных ресурсов отражается записями:
- Д96 – К70 в сумме отпускных;
- Д96 – К69 в сумме страховых взносов.
Начисление оценочных обязательств
Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». В зависимости от характера оценочного обязательства его величина относится либо на расходы по обычным видам деятельности, либо на прочие расходы или включается в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2010).
Пример 1. По состоянию на отчетную дату ООО «Гамма» выявило три вида будущих обязательств:
- перед сотрудниками по выплате отпускных за отработанное ими время;
- по выплате штрафных санкций контрагенту за нарушение условий договора;
- по уплате госпошлины за регистрацию приобретенного автомобиля, который организация начнет эксплуатировать с транзитными номерами.
Названные обязательства были признаны организацией оценочными, поскольку по ним выполнялись все условия, перечисленные в п. 5 ПБУ 8/2010. Бухгалтер определил величину данных обязательств. Так, сумма предстоящих расходов на оплату отпусков работников рассчитывалась по алгоритму, указанному в учетной политике организации. В целом она составила 350 000 руб. за месяц (начисление осуществлялось отдельно по каждому работнику). На эту сумму отпускных предстояло начислить страховые взносы во внебюджетные фонды (по общей ставке 34%) — 119 000 руб. (350 000 руб. x 34%), а также на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ — 700 руб. (350 000 руб. x 0,2%).
Оценочные обязательства, связанные с будущими отпусками работников, отражены в бухгалтерском учете ООО «Гамма» следующей записью:
Дебет 20 (26) Кредит 96
- 469 700 руб. (350 000 руб. + 119 000 руб. + 700 руб.) — учтено оценочное обязательство по выплате отпускных работникам, включая соответствующие страховые взносы.
Оценочные обязательства
Оценочные обязательства – это обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком погашения.
Термин «оценочные обязательства» введен ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Он в целом аналогичен понятию резервов по МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».
Оценочные обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Для отражения оценочного обязательства должны выполняться следующие условия:
1. В результате прошлых событий возникло обязательство, исполнения которого невозможно избежать.
Таким образом:
— обязывающее событие должно произойти до окончания отчетного периода;
— выполнения обязанности нельзя избежать в силу:
- требований законодательства или обычаев делового оборота;
- существование другой стороны, перед которой возникло это обязательство. Например, реструктуризация, о которой не объявлено, не приводит к возникновению оценочного обязательства. И, напротив, реструктуризация, о которой объявлено, приведет к возникновению оценочного обязательства (при соблюдении остальных условий признания), поскольку у работников возникнут обоснованные ожидания увольнения и получения компенсации, у покупателей возникнут обоснованные ожидания прекращения выпуска соответствующей продукции и получения неустоек в связи с досрочным расторжением договоров, т.е. после объявления появляется другая сторона (работники, покупатели), перед которой возникает обязанность.
2. Уменьшение экономических выгод, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно (уменьшение экономических выгод более вероятно, чем его отсутствие).
3. Может быть обоснованно оценена величина оценочного обязательства.
Оценивается сумма затрат, необходимых для погашения обязательства. Оценка производится на основании суждений руководства, прошлого опыта или мнения экспертов. ПБУ 8/2010, в отличие от МСФО (IAS) 37, требует документального подтверждения обоснованности оценки.
Требования к дисконтированию стоимости оценочного обязательства присутствует и в ПБУ 8/2010 и в МСФО (IAS) 37. При этом, если МСФО (IAS) 37 считает необходимым дисконтирование «когда влияние фактора времени на стоимость денег существенно», то ПБУ 8/2010 определяет более четкие критерии – если срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев, или меньший срок, установленный учетной политикой.
Примерами оценочных обязательств являются:
- обязательства в связи с реструктуризацией;
- обязательства по заведомо убыточным договорам;
- обязательства по охране окружающей среды (например, обязательства по восстановлению окружающей среды после завершения добычи полезных ископаемых);
- обязательства по выданным гарантиям, поручительствам и прочим обеспечениям в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым еще не наступили;
- обязательства по гарантийным обязательствам в связи с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг с гарантией;
- обязательства по незаконченным на отчетную дату судебным разбирательствам и пр.
Какие оценочные обязательства (строка 1430) признаются предприятиями
Важно! Компания, которая имеет право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, может не обращаться к ПБУ 8/2010 и не признавать оценочные обязательства.
В бухгалтерском учете предприятия оценочное обязательство может быть признано только в том случае, если наблюдается одновременное соблюдение всех перечисленных ниже условий:
- Размер оценочного обязательства может быть оценен при наличии обоснований такой оценки.
- Ввиду необходимости исполнения оценочного обязательства появляется вероятность снижения экономических выгод предприятия на необходимую для погашения долга сумму средств.
- Компания не в состоянии избежать исполнения обязательства, так как оно возникло вследствие прошлых событий ее хозяйственной деятельности.
Ниже представлены наиболее часто встречающиеся частые случаи признания организациями оценочных обязательств. Таковые могут быть признаны в связи с:
- тем, что предприятие взяло на себя обязательства по гарантийному обслуживанию реализуемого ею товара;
- необходимостью в скором времени выплатить сотрудникам премии по итогам годовой работы или за выслугу лет (только в том случае, если такие премии обещаны трудовым или коллективным договором);
- приближением даты выплаты трудящимся их отпускных;
- участием компании в судебном процессе (в случае, когда у компании имеются основания полагать, что она выиграет дело, и она наверняка знает, какую сумму компенсации ей выплатит ответчик, т.к. обоснованно оценила ее размер);
- необходимостью уплаты штрафа по причине нарушения закона (если в отношении такого штрафа выполняются все условия признания оценочных обязательств);
- пониманием того, что заключенный договор является убыточным (если за расторжение такого соглашения его условиями предусмотрены штрафы).
Законодательные и нормативные акты по теме “Оценочные обязательства”
| Приказ Министерства финансов России от 13 декабря 2010 № 167н | Утверждение ПБУ 8/2010 |
| п.п. 4, 8, 20 Положения по бухгалтерскому учету 8/2010 | Об отражении в бухгалтерской отчетности оценочных обязательств |
| п. 5 ПБУ 8/2010 | Об условиях признания организациями оценочных обязательств |
Оценочные обязательства предприятия
Отражение оценочных обязательств в бухучете является обязательным. Чаще всего бухгалтерами фиксируется резерв по оплате отпускных. Но это не единственный случай, когда нужно учитывать рассматриваемые обязательства. Фиксируются они только в отчетности. В налоговой декларации резервы фигурировать не будут.
Вопрос: Как отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности оценочные обязательства организации в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска в соответствии с законодательством Российской Федерации?
Согласно учетной политике организации формирование оценочного обязательства на оплату отпусков работникам производится ежемесячно в последний день каждого месяца на основании данных о среднем заработке и количестве дней отпуска по каждому работнику.
Управленческие расходы в качестве условно-постоянных признаются в себестоимости продаж в периоде их принятия к учету.
В налоговом учете организация не создает резерв на предстоящую оплату отпусков.
Посмотреть ответ
Редкие оценочные обязательства
При покупке определенных видов долгосрочных активов, организации должны ликвидировать эти активы по окончании срока их полезного использования и определить к восстановлению площадь, указанную под эти активы.
Согласно ФСБУ 5/2019 (подп. «г» п. 11), который применяется с начала 2021 г., оценочное обязательство по демонтажу ОС, утилизации и восстановлению окружающей среды включаем в фактическую стоимость запасов.
С начала 2022 г. вступает в действие ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Этот документ определяет: когда компания обязана организовать демонтаж, утилизацию ОС и расходы по таким процессам возможно корректно оценить, в бухгалтерском учете нужно признать оценочное обязательство, которое называется ликвидационным. Стоимость ликвидационного обязательства включают в фактические расходы на капвложения.
Нет необходимости признавать ликвидационное обязательство, если:
Компания избежала расходов на приобретение актива.
Расходы не способствуют уменьшению экономических выгод компании.
Расходы не подлежат обоснованной оценке.
Если для работ по ликвидации негативного последствия создания ОС установлены сроки до окончания строительства или непосредственно после него, то их стоимость включают в фактические затраты на капитальные вложения в обычном порядке. Если невозможно определить срок работ, стоимость формируем способом создания оценочного обязательства.
Чтобы признать в бухгалтерском учете оценочное обязательство, нужно:
уточнить величину оценочного обязательства;
уточнить ставку дисконтирования;
посчитать приведенную стоимость оценочного обязательства;
сформировать соответствующие бухгалтерские проводки.
Резерв сомнительных долгов теперь обязательный
(!) Раньше Положение N 34н лишь устанавливало право организаций создавать такой резерв. И формально каждая организация решала самостоятельно, делать это или нет. Хотя, по большому счету, обязательность создания такого резерва следует из требования осмотрительности (Пункт 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Но теперь этот вопрос решен окончательно. И если у организации есть сомнительная дебиторская задолженность, то она обязана создать резерв сомнительных долгов (Пункт 70 Положения N 34н; пп. 16 п. 1 Приложения к Приказу N 186н).
(!) Изменено и само понятие сомнительной задолженности. Теперь таковой признается любая дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности (этих четырех слов раньше не было) не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Как видите, теперь сомнительной можно признать и задолженность, срок погашения которой еще не наступил, но есть основания полагать, что она все же не будет погашена в срок. К примеру, если ваш должник пропал либо вы узнали, что другим своим кредиторам он не платит, то у вас есть основания для создания резерва по его даже непросроченным долгам.
Но действует и обратное правило. Если вы уверены, что просроченная задолженность будет погашена, то резерв по ней создавать не нужно.
(!) Теперь нет упоминания о том, что резервы создаются только по расчетам за «продукцию, товары, работы и услуги». А значит, мы можем создать резерв, например, по сомнительному долгу по возврату займа.
(!) Кроме того, исключено требование о необходимости проведения инвентаризации дебиторской задолженности для создания резерва. И это правильно. Выявил сомнительную дебиторку — сделал отчисления в резерв. При этом, безусловно, перед составлением годовой отчетности инвентаризация дебиторки нужна.
(!) В бухгалтерском балансе (как и раньше) резерв по сомнительным долгам отдельно показывать не нужно. Он корректирует стоимость самих сомнительных долгов. Как и иные оценочные резервы.
(!) Учтите, что в налоговом учете резерв по сомнительным долгам, как и прежде, создается только по просроченной задолженности, возникшей в связи с отгрузкой товаров, работ или услуг, и лишь на основании проведенной инвентаризации. А значит, правила бухучета и правила налогового учета отличаются друг от друга. И как следствие — возможны разницы по ПБУ 18/02.
* * *
Как видим, перед составлением квартальной отчетности придется многое изучить и, может быть, даже исправить свой бухучет. Но и это еще далеко не все. Об остальных поправках — в следующей статье.
Цели оценки обязательств компании
Швейцарская оценочная компания Swiss Appraisal выделяет следующие цели подготовки Отчета об оценке долговых обязательств организации:
- Оценка финансового состоянии организации, принятие управленческих решений
- Оценка кредитоспособности предприятия с учетом долговых обязательств
- Реструктуризация долговых обязательств
- Оценка кредиторской задолженности для судебного разбирательства при неправомерных требованиях со стороны кредитора
- Оценка краткосрочных и долгосрочных обязательств при банкротстве предприятия
- Оценка прав требования заемщика по долгосрочным обязательствам
- Оценка платежеспособности предприятия
- Переоценка обязательств при проведении инвентаризации