Учет основных средств при УСН «доходы минус расходы» в 2020-2021 годах

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет основных средств при УСН «доходы минус расходы» в 2020-2021 годах». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Основные средства при УСН имеют то же самое определение, что и при общей системе. Это активы, приобретаемые для использования в предпринимательской деятельности (а не для перепродажи), сроком полезного использования больше года и стоимостью свыше 40000 рублей. Основное предназначение основных средств (ОС) при УСН – приносить экономическую прибыль.

Последствия досрочной реализации ОС при УСНО

В случае реализации приобретенных ОС до истечения 3 лет с момента учета затрат на их приобретение в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (в отношении ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения) «упрощенец» обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС с момента учета в составе расходов затрат на их приобретение до даты реализации, передачи (принимая во внимание положения гл. 25 НК РФ) и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

В этих случаях необходимо осуществить перерасчет «упрощенного» налога за все отчетные (налоговые) периоды, в которых были учтены затраты на приобретение ОС по правилам гл. 26.2 НК РФ, для чего из состава расходов исключаются названные затраты. При этом в расходах учитывается сумма амортизации, начисленная в отношении данных ОС в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ за период с момента учета их стоимости в составе расходов при УСНО до даты их реализации (передачи).

Признание расходов при смене объекта УСН

По общему правилу при переходе налогоплательщика с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при расчете налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Именно на основании пункта 4 статьи 346.17 НК РФ Минфин России делает вывод: заработная плата, начисленная за период применения объекта обложения в виде доходов, но выплаченная после смены объекта обложения, в состав расходов не включается (см., например, письмо от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949).

Данный вывод можно распространить и на другие расходы, непосредственно относящиеся к периоду УСН «доходы», но оплаченные в следующем году, после смены объекта налогообложения. Это могут быть, например, расходы:

• на услуги связи;
• в виде процентов по договору займа;
• на аудиторские, бухгалтерские и юридические услуги;
• на командировки и т. п.

Аналогичный вывод Минфин России делает в отношении агентского вознаграждения, выплачиваемого принципалом агенту за реализованные им товары. Если товары реализованы в периоде применения УСН «доходы», а вознаграждение выплачивается в периоде применения «доходы минус расходы», то расходы в виде агентского вознаграждения при исчислении налоговой базы не учитываются (письмо Минфина России от 29.03.2018 № 03-11-11/20015).

В то же время в отношении расходов на приобретение неисключительных прав на использование программного обеспечения Минфин России высказывает иное мнение. При приобретении указанных прав в период применения УСН «доходы» с оплатой их стоимости в рассрочку суммы платежей, уплачиваемые в соответствии с лицензионным договором после перехода на УСН «доходы минус расходы», можно учесть в составе расходов в размере фактически оплаченных сумм (письмо Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18966). Исходя из условий лицензионного договора, расходы на приобретение неисключительных прав относятся к нескольким налоговым периодам, поэтому правило пункта 4 статьи 346.17 НК РФ в данной ситуации не применяется.

Не применяется это правило и в отношении расходов, предварительно оплаченных при УСН «доходы», но относящихся к периоду УСН «доходы минус расходы» (при условии, что данный вид расходов предусмотрен статьей 346.16 НК РФ). Это могут быть расходы на аренду, интернет-услуги и т. д., оплаченные в прошлом году авансом или посредством обеспечительного платежа. Период, к которому относятся понесенные расходы, определяется договорами, первичными учетными документами, расшифровками и другими подтверждающими документами.

Определенные виды затрат признаются в расходах УСН с учетом особенностей, указанных в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ. К таким расходам с особенностями признания в том числе относятся расходы:

• на приобретение сырья и материалов;
• приобретение товаров для дальнейшей реализации;
• приобретение (сооружение, изготовление) основных средств.

Особенности продажи ОС при УСН

Продажа ОС на УСН — доходы минус расходы — может быть весьма невыгодна налогоплательщику. П. 3 ст. 346.16 НК РФ предписывает при определенных условиях скорректировать ранее списанные затраты и пересчитать налоговую базу.

Речь идет о ситуациях, когда объект реализуется до истечения определенного срока после его приобретения. Здесь также необходимо учитывать его СПИ.

Период с момента приобретения до реализации	СПИ
До 15 лет	Свыше 15 лет
До 3 лет	Пересчет нужен	Пересчет нужен
От 3 до 10 лет	Пересчет не нужен	Пересчет нужен
Свыше 10 лет	Пересчет не нужен	Пересчет не нужен

Порядок списания ОС на расходы

Приобретенные средства труда при УСН, так же как и при ОСНО, для налоговых целей делятся на материально-производственные запасы, единовременно учитываемые в затратах, и собственно ОС. Ориентиром тут служит стоимость приобретенного ОС, значение которой для целей такого деления с 2016 года составляет 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Учет основных средств при УСН осуществляется согласно следующим правилам:

1. Расходы на приобретение ОС, а также их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение принимаются в уменьшение налоговой базы за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п.4 ст.5 закона «О внесении изменений» от 08.06.2015 № 150-ФЗ).
2. Расходы на ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
3. Если права на ОС подлежат государственной регистрации, их стоимость учитывается в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
4. Учесть расходы можно только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

На практике это происходит так:

• сумма, подлежащая учету в соответствующем году, делится на равные части по количеству отчетных периодов, оставшихся до конца года;
• на конец каждого квартала полученная часть относится на расходы, о чем делается запись в книге учета доходов и расходов.

Подробнее об оформлении этого документа читайте в этом материале.

Основные моменты учета основных средств прописаны в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н), которое касается любых организаций и ИП, так как субъекты хозяйственной деятельности на УСН, выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», имеют право учитывать траты на покупку, сооружение и изготовление основного средства (подпункт 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).

Основные средства при УСНдолжны соответствовать условиям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01. Активы, которые предназначены для перепродажи, для личного использования ИП (или для нужд организации), не предполагающие получение выгоды и которые не планируется использовать дольше одного года, не могут быть признаны в качестве основного средства. Если же имущество соответствует всем условиям, перечисленным в ПБУ 6/01, но его стоимость меньше установленного на текущий момент лимита (в настоящее время – 100 тысяч рублей для налогового учета и 40 тысяч рублей – для бухгалтерского учета), оно принимается к учету как материально-производственный запас. Стоимость такого имущества учитывается в бухгалтерском учете при передаче в эксплуатацию, а в налоговом – в момент погашения задолженности перед поставщиком. При этом в налоговом учете нельзя включать в состав основных средств и списывать в расходы имущество, которое не признается амортизируемым для целей налогообложения прибыли. Важным условием является наличие документа, подтверждающего затраты.

Отметим важные моменты:

• если актив, подпадающий под признаки основного средства, был куплен в период применения УСН, он принимается к учету по первоначальной стоимости (абзац 9 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ);
• расходы на приобретение основного средства принимаются в зависимости от того, когда именно такие расходы были понесены: до перехода на УСН или после, и в порядке, установленном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ;
• затраты на приобретение основных средств при УСНотражаются в книге учета доходов и расходов на конец каждого налогового периода (это касается только оплаченных основных средств) во втором разделе;
• учет ведется отдельно по каждому объекту, а итоги таблицы во втором разделе переносятся в первый раздел, в пятую графу (расходы для исчисления налоговой базы);
• организация, остаточная стоимость основных средств которой превышает 150 млн рублей, в 2017 году не имеет права применять УСН (подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).

Ограничение по остаточной стоимости основных средств распространяется как на организации, так и на ИП (см., например, письмо Минфина России от 29.01.2015 № 03-11-11/3236).

Бухгалтерский срок полезного использования устанавливается в месяцах. Проще всего ориентироваться на Классификацию основных средств, применяемую для целей налогообложения прибыли. Она утверждена Правительством РФ в соответствии с пунктом 4 статьи 258 НК РФ.С 1 января 2017 года действуют измененная Классификация основных средств и новый Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-2014). Если основное средство введено в эксплуатацию до 2017 года, то его срок полезного использования, определенный по Классификации в редакции, действовавшей до 1 января 2017 года, и старому ОКОФ (ОК 013-94), менять не надо. Срок полезного использования отмечается в карточке основных средств (ОС-6).

Организации на УСН не являются плательщиками НДС, поэтому при покупке основных средств с выставленным НДС они принимают его к учету в стоимости основного средства (подпункт 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ).

Основные средства при УСН «доходы»

Организации, выбравшие вариант начисления единого налога только на сумму доходов, не имеют права списывать расходы на приобретение основного средства (пункт 1 статьи 346.18 НК РФ). Однако вести бухгалтерский учет основных средств при УСН «доходы» всё же придется, поскольку остаточная стоимость основных средств важна как критерий, позволяющий перейти на УСН и применять именно этот спецрежим. Соблюдать его должны все «упрощенцы» (а также те, кто только собирается перейти на УСН), независимо от избранного объекта налогообложения (см. письмо Минфина РФ от 18.09.2008 № 03-11-04/2/140). Кроме того, в настоящий момент вести бухгалтерский учет обязаны все субъекты хозяйственной деятельности.

Стоимость основного средства такими субъектами погашается посредством амортизационных отчислений. Методика начисления амортизации выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:

• Дт 08 Кт 60 (02, 10, 70, 69) – имущество оприходовано без учета НДС;
• Дт 19 Кт 60 – учитывается НДС;
• Дт 08 Кт 19 – НДС включен в стоимость оборудования;
• Дт 01 Кт 08 – имущество включено в состав основных средств;
• Дт 44 Кт 02 – амортизация (проводка делается ежемесячно).

Продажа основного средства при УСН

В расчетах налоговой базы при УСН по общим правилам налогового законодательства участвуют доходы от реализации. Это в полной мере касается операций по реализации основных средств (пункт 2 статьи 249 НК РФ, пункт 1 статьи 346.15 НК РФ). При этом доход от продажи основных средств состоит из любых поступлений, полученных по договору поставки основного средства (деньги, другое имущество, векселя и т.д.). При этом учитывается доход в сумме, которая указана в документе, свидетельствующем об исполнении договорных условий.

Что касается даты получения дохода, то по нормам пункта 1 статьи 346.17 НК РФ это может быть:

• дата прихода денег на банковский счет «упрощенца» или в его кассу;
• дата передачи в счет расчетов другого имущественного объекта (либо имущественных прав);
• дата взаимозачета и т.д.

Однако для субъекта предпринимательства с объектом налогообложения «доходы» при расчете налоговой базы затраты на покупку основного средства участвовать не будут (пункт 1 статьи 346.18 НК РФ).

Таким образом, при работе на УСН с объектом «доходы» выручку от продажи имущества принимают в состав налоговой базы по единому налогу. В декларации доход от продажи основных средств отражают в строках 110–113 раздела 2.1 поквартально в нарастающем порядке.

При УСН с объектом «доходы минус расходы», согласно пункту 2 статьи 346.18 НК РФ, налоговая база состоит из доходов, скорректированных на сумму его расходов, а доходы определяют по правилам, указанным в статье 346.15 НК РФ. Таким образом, выручку от продажи основного средства обязательно следует учесть в качестве дохода при расчете «упрощенного» налога. При заполнении декларации такие доходы отражают поквартально в строках 210–213 раздела 2.2 в нарастающем порядке.

Тем не менее доходы на расходы, приведенные в статье 346.16 НК РФ, можно скорректировать. При расчете налоговой базы «упрощенцам» разрешено вычитать из полученных ими доходов расходы по приобретению основных средств (подпункт 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ). Однако при продаже этих основных средств не разрешается включать их остаточную стоимость в расходы, поскольку такого вида расходов закрытый перечень пункта 1 статьи 346.16 НК РФ не предусматривает. Такого же мнения придерживаются и сами налоговики в письме Минфина РФ от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557.

При этом мнения судей разделяются. Для отстаивания своей точки зрения можно использовать постановление ФАС Уральского округа от 14.11.2012 № Ф09-10644/12 по делу № А60-41958/11, в котором суд, оперируя нормами пункта 3 статьи 346.16, подпункта 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ, сделал вывод, что в случае реализации амортизируемого основного средства доход от данной операции корректируется на его остаточную стоимость. Однако стоит понимать, что подобную позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.

При продаже основного средства нередко возникают ситуации, требующие уточнения налоговой базы. Причем неважно, было ли оно куплено в период работы на УСН или до перехода на него.

По нормам пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, если продается основное средство со сроком полезного использования до 15 лет и продажа объекта осуществлена ранее, чем истечет 3 года с даты признания расходов на его приобретение (или же ранее, чем истечет 10 лет для основного средства со сроком полезного использования, превышающим 15 лет), необходимо сделать перерасчет налоговой базы за всё время его использования. Если данные сроки прошли, то расходы не пересчитывают.

Обратите внимание: если списание завершилось 31 декабря 2017 года, то трехлетний отсчет следует начинать лишь с этого момента, а не с момента покупки основного средства. Таким образом, продать его без пересчета налогов можно будет только после 31 декабря 2020 года. Такой способ является самым безопасным с точки зрения возможных конфликтов с контролирующими органами.

При перерасчете налоговой базы затраты на приобретение основного средства исключают из расходов, а начисленную за время его использования по нормам главы 25 НК РФ на данное основное средство амортизацию учитывают в расходах.

Согласно пункту 4 статьи 259 НК РФ амортизацию по основному средству, купленному организацией в период ее работы на УСН, начисляют с начала того месяца, который идет за месяцем его ввода в эксплуатацию. Если же оно куплено до перехода на УСН, то амортизацию начисляют с января года, в котором был произведен переход на УСН (подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ). То же правило действует и для основных средств, которые, в соответствии с законами РФ, подлежат госрегистрации. Амортизацию прекращают начислять с начала месяца, следующего за тем, в котором было продано амортизируемое основное средство (пункт 5 статьи 259.1 НК РФ).

Следовательно, если продажа основного средства была произведена раньше истечения срока полезного использования, то в расходах учитывают сумму амортизации, начисленную с первого числа месяца, следующего за тем, в котором оно было введено в эксплуатацию (или же с 1 января года, в котором произошел переход на УСН), до первого числа месяца, идущего за тем, в котором оно было реализовано.

Амортизацию в налоговом учете, согласно пункту 1 статьи 259 НК РФ, начисляют только двумя способами: линейным и нелинейным. При этом у субъекта хозяйственной деятельности есть право выбрать наиболее удобный для себя способ самостоятельно. При продаже основного средства на УСН корректно пересчитать налоговую базу с учетом всех требований главы 25 НК РФ, которые установлены для нелинейного способа начисления амортизации, сложно. Поэтому более правильно будет использовать линейный метод.

Для пересчета налоговой базы необходимо (письмо Минфина России от 14.04.2014 № 03-11-06/2/16837):

1. определить амортизацию за налоговый период нарастающим итогом;
2. включить в расходы рассчитанную сумму амортизации за период использования основного средства;
3. вычесть из расходов учтенные ранее затраты на приобретение основного средства.

После этого необходимо определить непосредственно саму скорректированную сумму единого налога, исчисляемую как произведение скорректированной налоговой базы и налоговой ставки для объекта «доходы за вычетом расходов», равной 15 процентам. Затем следует определить сумму налога, которую придется доплатить в бюджет: она будет равна разности между суммой налога, который был рассчитан с учетом затрат на приобретение основного средства, и суммой налога, скорректированного на амортизацию по правилам главы 25 НК РФ.

Поскольку после пересчета образовалась недоплата, необходимо рассчитать пени за период с даты принятия к учету произведенных расходов до даты продажи основного средства. Об этом же говорит и финансовое ведомство, выразившее свое мнение в письме Минфина РФ от 15.03.2013 № 03-11-06/2/8060. Пени считают за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за сроком оплаты налога. Ставку для расчета пени, согласно статье 75 НК РФ, принимают равной 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Кроме расчета и уплаты налога и пеней, необходимо подать в ФНС уточненную декларацию по единому налогу за все налоговые периоды использования основного средства (письмо ФНС РФ от 14.12.2006 № 02-6-10/233@). В уточненных декларациях измененные суммы расходов показываются в строках 220–223 раздела 2.2, а новая сумма налога – в разделах 1.2 и 2.2.

Срок списания ОС на расходы

Этот срок также зависит от периода несения расходов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

1. Если это произошло в период применения упрощенной системы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
2. Если расходы были понесены до перехода на упрощенную систему, стоимость основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно полностью уменьшает упрощенный налог в течение первого календарного года применения УСН.

ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно списывают 3 года:

1. 50% стоимости — в течение первого календарного года УСН;
2. 30% стоимости — в течение второго;
3. 20% — в течение третьего.

Основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет списываются в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями их стоимости.

Сроки полезного использования ОС устанавливаются на основе классификации, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, или в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей, если ОС в классификации не поименованы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Теперь рассмотрим порядок учета стоимости основных средств, приобретенных до перехода на упрощенку

Легкое ведение бухгалтерии онлайн

В Контур.Бухгалтерии удобно заводить первичку, считать зарплату и взносы, сдавать отчетность в ПФР, ФСС, ФНС

Попробовать

Основные средства, приобретенные до перехода на УСН принимаются к учету по остаточной стоимости. Определим остаточную стоимость ОС по данным налогового учета по состоянию на начало первого года применения УСН. Она определяется:

• при переходе с ОСНО — цена приобретения (сооружения, изготовления) – амортизация, начисленная по данным налогового учета;
• при переходе с ЕНВД — цена приобретения (сооружения, изготовления) – амортизация, начисленная по данным бухучета.

Если имущество на момент перехода на УСН не оплачено полностью, к учету нужно принять лишь оплаченную часть остаточной стоимости. Для этого распределите сумму оплаты между остаточной стоимостью и амортизационными отчислениями по формуле:

Остаточная стоимость ОС для отражения в учете = Остаточная стоимость ОС на дату перехода / Первоначальная стоимость ОС × Оплаченная часть стоимость ОС

Включение в расходы стоимости ОС, приобретенных до перехода на УСН, зависит от срока полезного использования. Речь идет о том сроке, который установлен при вводе объекта в эксплуатацию, а не о том, который осталось доработать. В зависимости от срока полезного использования возможны три ситуации.

1. При сроке полезного использования до 3 лет включительно остаточная стоимость ОС включается в расходы в течение первого календарного года применения УСН равными долями на дату окончания каждого отчетного периода: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Пример 3.

При приобретении копировального аппарата установлен срок полезного использования 3 года.

1 января 2021 года организация перешла на УСН. Остаточная стоимость копировального аппарата по данным налогового учета равна 42 000 рублей.

Организация отразит в расходах 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2021 года по 10 500 рублей (42 000 руб. /4 = 10 500 руб.) при условии, что отсутствует задолженность перед поставщиком копировального аппарата.

1. При сроке полезного использования свыше 3 лет и до 15 лет включительно в первый год применения УСН включается в расходы 50% остаточной стоимости ОС, во второй год — 30% и в третий год — 20%. Отнесение на расходы производится равными долями: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Пример 4.

1 января 2021 года организация перешла с ОСНО на УСН. Остаточная стоимость автомобиля со сроком полезного использования 4 года (48 месяцев) на 1 января 2021 года составила 600 000 рублей. В течение 2020 года в расходах учитывается 50% остаточной стоимости автомобиля.

600 000 руб. × 50% = 300 000 руб.

300 000 руб. / 4 = 75 000 руб.

31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включается в расходы по 75 000 руб.

В течение 2021 года в расходах учитывается 30% остаточной стоимости автомобиля.

600 000 руб. × 30% = 180 000 руб.

180 000 руб. / 4 = 45 000 руб.

31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включается в расходы по 45 000 руб.

В течение 2022 года в расходах учитывается 20% остаточной стоимости автомобиля.

600 000 руб. × 20% = 120 000 руб.

120 000 руб. / 4 = 30 000 руб.

31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включается в расходы по 30 000 руб.

1. При сроке полезного использования свыше 15 лет остаточная стоимость ОС включается в расходы равными долями последними числами отчетных периодов в течение первых 10 лет применения УСН.

Пример 5.

Бухгалтерский учет ОС на УСН

Необходимость ведения бухучета возникает только у организации. Как правило, на УСН учет ведется в упрощенном виде, так как такие предприятия обычно являются малыми. ИП могут не вести бухгалтерию, однако определить стоимость своих основных средств все равно придется, так как этот показатель используется для налоговых целей.

Объект приходуется в бухгалтерии по стоимости, называемой первоначальной. Если «упрощенец» ведет сокращенный бухучет, то ОС принимается к учету:

• По стоимости, состоящей из цены, указываемой поставщиком в документах, и монтажных затрат – при покупке;
• По стоимости, состоящей из величины оплаты подрядных услуг – при создании ОС силами подрядчика.

Прочие затраты, сопровождающие покупку или постройку основного средства, сразу списываются в прочие расходы.

Если учет ведется в полном объеме, то, помимо указанных затрат, в первоначальную стоимость нужно также включать:

• %-ты по кредиту, если плата производится заемными средствами;
• Транспортные расходы;
• Консультационные расходы;
• Пошлины и сборы различного типа (таможенные, государственные);
• Другие затраты, например, расходы на командировку, цель которой является покупка ОС.

В бухучете при УСН амортизационные отчисления можно производить с любой периодичностью, например, раз в квартал, полугодие или год. В отношении инвентаря производственного и хозяйственного назначения амортизацию можно списать сразу всей суммой по факту оприходования имущества.

Начинается процесс амортизации с месяца, идущего за месяцем принятия объекта к учету и заканчивается месяцем, идущим после месяца, в котором зафиксировано полное списание стоимости объекта или его выбытие. Также процесс приостанавливается на время модернизации, реконструкции, перевооружения, консервации.

Операция	Дебет	Кредит
Амортизация по ОС, эксплуатируемых при производстве товаров	20	02
Амортизация по ОС, эксплуатируемых для управленческих нужд	26	02
Амортизация по ОС, эксплуатируемым в торговом процессе	44	02

Затраты на модернизацию, перевооружение, реконструкцию объекта включаются в первоначальную стоимость ОС, увеличивая ее первоначальное значение.

Условия признания расходов на ОС

В управленческом учёте расходы на ОС можно признавать в момент их оплаты. В налоговом учете по УСН это правило не работает. Расходы на ОС признаются в том отчётном периоде, в котором одновременно выполняются следующие условия.

1. ОС оплачено, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
2. ОС является амортизируемым имуществом, п. 4 ст. 346.16 НК РФ.
3. ОС введено в эксплуатацию, подп. 1-2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
4. Для ОС, подлежащих государственной регистрации, необходимо пройти процедуру государственной регистрации, абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
5. ОС используется в предпринимательской деятельности, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Похожие записи:

• Обгон в неположенном месте какое наказание в 2024 году
• Узнать ИНН физического лица в 2023 году
• Права и обязанности собственника земельного участка