Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расчёт НДФЛ с аванса и выплата аванса в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Не так давно отдельные группы парламентариев выступали с инициативой увеличить налог на доходы физических лиц на несколько процентов. Идея мотивировалась тем, что в настоящий момент государство не получает должный доход от продажи полезных ископаемых, как это было лет 10 тому назад. Ввиду того, что «линия партии» сводится к тому, чтобы не урезать социальные пособия, а также не повышать пенсионных возраст, гражданам нужно «оторвать» кусочек своего дохода в пользу более уязвимых слоев населения. Такой подход многим показался крайне оскорбительным. Так в социальных сетях пользователи высказывали, как минимум, «недоумение», касаемо того, почему за этот проект должны расплачиваться они, а не те же депутаты или олигархи, в чьем распоряжении есть доступ к куда большим материальным благам, нежели у простых жителей России. Во всяком случае, инициатива была «обплевана» гражданскими активистами и дело не получило нужный ход, но это только пока… Во всяком случае, тема очень интересная и мы обязательно постараемся о ней рассказать подробнее в одной из следующих статей.
Как рассчитывать аванс?
ТК РФ не предусматривает определенных методов и критериев для расчета.
Следует вспомнить, что аванс — зарплата за первую половину месяца, то есть и рассчитывать его нужно исходя из отработанного времени. Советуется включать в аванс не только оклад, но и те составляющие зарплаты, которые привязаны к рабочему времени. Мы должны учитывать все различные доплаты, надбавки, не меняющиеся от показателей работы. Использование в расчете только тарифной ставки или оклада может стать основанием для того, чтобы контролирующие органы признали это нарушением. Если же рассматривать выплаты, которые определяются по итогам месяца, то они не должны включаться в аванс, к таковым относятся премии за выполнения плана. Также в расчете аванса не должны учитываться районные коэффициенты и надбавки, так как они начисляются за полный месяц, и произвести их расчет за половину не получится.
Бывают ситуации, когда работникам вообще не полагается аванс. К таким случаям можно отнести: отпуск в первой половине месяца, больничный, командировки и т. д. Из более легких расчетов некоторые бухгалтеры используют половину оклада для начисления аванса. Или же выплачивают фиксированную сумму, рассчитанную процентом от оклада. Такой вариант проще, но имеет недостаток: есть вероятность, что работник не отработает полученный аванс в силу каких либо обстоятельств.
На основе всего вышеизложенного мы делаем вывод, что в выплате НДФЛ с аванса необходимо руководствоваться правилом «последнего числа», а это значит, что проблем не должно возникнуть, даже если по каким-то не зависящим от вас причинам была задержка в выплате заработный платы работникам. Более того, нам всем не стоит расстраиваться из-за того, что текущая ставка НДФЛ в нашей стране составляет 13%, ведь она сравнительно небольшая по отношению к другим государствам, где люди обеспечивают жильем беженцев, их пособия и т.д. Во всяком случае, повышать ее тоже не стоит в силу неспособности парламентариев к более конструктивным действиям в своей работе. Если они не могут организовать ее так, чтобы не повышать налоги, тогда, пожалуй, им нужно самим «кушать попроще» и тогда мифических проблем возникать не должно. Может быть, все эти разговоры не настоящие и в какой-то мере связаны с грядущими выборами первого лица страны? Пока не известно, хотя за развитием этого вопроса наблюдать точно стоит.
В любом случае, дорогие читатели, рекомендуем вам заниматься сугубо своими личными делами и не обращать столь пристального внимания на то, что говорят «там наверху». Мы практически не имеем никакого реального представления о том, что ими движет и даже какие у них есть внутрипартийные противоречия – тем более. Давайте пока работать так, как привыкли. А там видно будет.
Аванс — форма оплаты труда или нет?
Проблему бухгалтерам создает ст.136 Трудового кодекса РФ. Там сказано, что заработную плату надо выдавать не реже чем каждые полмесяца. При этом о выплате зарплаты авансом в Трудовом кодексе РФ ничего не сказано. Да и в числе основных понятий, перечисленных в ст.129 Трудового кодекса РФ, нет определения аванса по заработной плате. Отсюда вопросы. Является ли аванс заработной платой? Если организация выплатила в начале месяца аванс, а в конце — оставшиеся деньги, считается ли, что она выдала зарплату два раза? С этим мы обратились в Минтруд России.
Там нам объяснили, что закон устанавливает, как часто фирма должна платить своему работнику за его труд. В ст.136 Трудового кодекса РФ имеется в виду выдача заработной платы двумя частями. В первой половине месяца выплачивают аванс, а в конце месяца делают уже окончательный расчет. Аванс, утверждают чиновники, это денежные средства, выдаваемые сотруднику в счет предстоящей зарплаты. А заработная плата — это месячная плата за труд.
Начисляется ли НДФЛ на аванс по зарплате?
Налоговым Кодексом предписано удержание налога на доходы физических лиц с сотрудников при фактической выплате зарплаты. Исчисленные суммы НДФЛ перечисляются в бюджет. Расчетной датой считается последний день месяца. На него насчитывается вся сумма заработной платы по итогам отработанного периода и удерживается налог (п. 2 ст. 233 НК РФ). Выплаченный ранее аванс из этого платежа исключается.
В результате на руки работник получает заработанную сумму за минсуом уже полученного в начале месяца аванса и удержанного налога. Последний исчисляется из всей зарплаты за месяц, включая ранее выданный аванс. Это официальная позиция Минфина РФ и ФНС, озвученная в письме Минфина от 03. 07. 2013 №03-04-05/25494 и ФНС от 26. 05. 2014 №БС-4-11/10126@. Соответственно, НДФЛ с аванса не удерживается, только с итоговой зарплаты, в которую входит выданная в начале месяца сумма.
Как уже было отмечено, предусмотренный аванс к предполагаемой зарплате не должен подлежать начислению НДФЛ и любого другого налога. Порядок выплаты аванса к заработной плате указан в статье 136 действующего ТК РФ. В соответствии с ней, работодатель обязан производить начисления положенной зарплаты не менее 2 раз в месяц. Это означает, что предельный размер разбивается на две части, каждая из которых выплачивается в середине и в конце месяца.
Но данное правило не является императивным, поэтому сроки в конкретной организации могут быть сдвинуты в любую из сторон. Главное требование заключается в том, чтобы максимальный разрыв между двумя перечислениями не превышал 15 дней. В стандартном виде оплата должна происходить до 15 числа каждого месяца в размере 35-45%, а к 31 число текущего месяца выплачивается вся остальная часть зарплаты. Именно с основной части зарплаты, которая указана в НДФЛ, и которая предусмотрена трудовым соглашением, производится исчисление налога. Поэтому, сотрудник получает на руки вознаграждение уже после вычета налога.
Аванс для работника: обязательно ли платить
Понятие аванса как такового в Трудовом праве не существует. Такое название принято в быту, под которым подразумевается половина заработка, получаемого в первой половине отработанного месяца.
Правилами норматива, предусмотренного в п. 6 ст. 136 ТК РФ, работодателей обязали выплачивать заработок персоналу два раза в месяц минимум. Сроки выплаты авансов определяются внутренними локальными актами компании, в которых период расчетов с персоналом должен быть не менее 15 календарных дней по окончании периода, в котором зарплата начисляется.
Важно! Если в локальных актах закреплен иной порядок расчета с персоналом, то они не имеют юридической силы.
Итак, ТК установил порядок выплаты аванса не реже, чем каждые полмесяца, который отработан сотрудниками компании. Об этом говорит и Минтруд РФ в своем комментарии от 23.09.2016 года № 14-1/ООГ-8532, а также требует соблюдать максимально разумный период времени между первой и второй половиной заработка. Из данной нормы следует также, что сроки расчетов по первой половине заработка должны быть четко оговоренными. К примеру, 15 числа текущего периода, а не с 15 по 25 число месяца.
Отражение аванса в форме 6-НДФЛ
В новой форме отчета 6-НДФЛ отражение аванса не предусмотрено правилами заполнения. Суммы заработка по итогам месяца указываются во 2 разделе формы с указанием даты выплаты дохода персоналу. Все расчеты вносятся в отчет общей суммой. Срок оплаты НДФЛ в отчете должен соответствовать номам налогового законодательства.
Если доход работникам выплачивался только в первой части месяца (в качестве аванса), то сумма выплаты признается доходом в части оплаты труда на последний день месяца, за который осуществляется расчет. Величину НДФЛ, который исчислен с дохода, но не удержан т.к. с аванса налог не удерживается, нужно будет сминусовать из ближайшей денежной выплаты зарплаты сотрудника.
В подобной ситуации расчеты с персоналом отражаются в форме 6-НДФЛ следующим образом:
- аванс, который признан доходом по оплате труда отражается в общей сумме полученных доходов;
- дата удержания налога – с учетом фактически удержанного НДФЛ.
Аванс — форма оплаты труда или нет?
Проблему бухгалтерам создает ст.136 Трудового кодекса РФ. Там сказано, что заработную плату надо выдавать не реже чем каждые полмесяца. При этом о выплате зарплаты авансом в Трудовом кодексе РФ ничего не сказано. Да и в числе основных понятий, перечисленных в ст.129 Трудового кодекса РФ, нет определения аванса по заработной плате. Отсюда вопросы. Является ли аванс заработной платой? Если организация выплатила в начале месяца аванс, а в конце — оставшиеся деньги, считается ли, что она выдала зарплату два раза? С этим мы обратились в Минтруд России.
Там нам объяснили, что закон устанавливает, как часто фирма должна платить своему работнику за его труд. В ст.136 Трудового кодекса РФ имеется в виду выдача заработной платы двумя частями. В первой половине месяца выплачивают аванс, а в конце месяца делают уже окончательный расчет. Аванс, утверждают чиновники, это денежные средства, выдаваемые сотруднику в счет предстоящей зарплаты. А заработная плата — это месячная плата за труд.
Размер аванса определяется из расчета оклада (тарифной ставки) работника и всех надбавок, не зависящих от оценки работы за месяц в целом или от выполнения месячной нормы рабочего времени и норм труда.
По общему правилу аванс должен выплачиваться сотрудникам пропорционально отработанному ими времени (письмо Минтруда от 10.08.2017 № 14-1/В-725 и от 05.08.2013 № 14-4-1702).
В расчет аванса включается вознаграждение за труд и некоторые из компенсационных надбавок. Например, выплата за работу в ночное время в соответствии со ст. 154 ТК РФ, надбавки за совмещение должностей, профессиональное мастерство, стаж работы и др.
Стимулирующие выплаты (премии) на размер аванса не влияют и начисляются по результатам достижения работником показателей эффективности работы по итогам месяца.
Доплата за сверхурочную работу, за работу в выходные и праздничные нерабочие дни (ст. 152, 153 ТК РФ) в аванс не включается. Такая доплата начисляется в пользу работника при окончательном расчете и выплате заработной платы за месяц. Районные коэффициенты, процентные надбавки северянам тоже начисляются на месячную зарплату. Поэтому в общем случае перечисленные компенсационные выплаты не влияют на размер аванса.
Аванс по заработной плате превысил сумму начисленного в адрес работника дохода
Согласно описанной ситуации аванс по заработной плате превысил сумму начисленного в адрес работника дохода. В этом случае, учитывая, что, аванс был выплачен в сумме, большей, чем фактически отработанное время сотрудника, то выплаченный аванс следует зачесть в счет заработной платы в конце месяца. Дата фактического получения дохода в виде заработной платы для целей налогообложения определяется как последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Так как зачет аванса в счет начисленной заработной платы произведен в конце месяца, то датой получения указанного дохода считается последний день месяца. В свою очередь, объектом обложения НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиком (ст. 209 НК РФ). Таким образом, с суммы аванса должен быть начислен НДФЛ в последний день месяца. Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ удержанный НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода. В нашем случае этим днем является последний день месяца, когда аванс был засчитан в счет заработной платы.
Так как удержать исчисленную сумму налога надо непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, то при последующих расчетах с работником из его заработка удерживаются исчисленная сумма НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ) и величина неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы (ст. 137 ТК РФ).
Аванс для работника: обязательно ли платить
Понятие аванса как такового в Трудовом праве не существует. Такое название принято в быту, под которым подразумевается половина заработка, получаемого в первой половине отработанного месяца.
Правилами норматива, предусмотренного в п. 6 ст. 136 ТК РФ, работодателей обязали выплачивать заработок персоналу два раза в месяц минимум. Сроки выплаты авансов определяются внутренними локальными актами компании, в которых период расчетов с персоналом должен быть не менее 15 календарных дней по окончании периода, в котором зарплата начисляется.
Важно! Если в локальных актах закреплен иной порядок расчета с персоналом, то они не имеют юридической силы.
Итак, ТК установил порядок выплаты аванса не реже, чем каждые полмесяца, который отработан сотрудниками компании. Об этом говорит и Минтруд РФ в своем комментарии от 23.09.2016 года № 14-1/ООГ-8532, а также требует соблюдать максимально разумный период времени между первой и второй половиной заработка. Из данной нормы следует также, что сроки расчетов по первой половине заработка должны быть четко оговоренными. К примеру, 15 числа текущего периода, а не с 15 по 25 число месяца.
Отражение аванса в форме 6-НДФЛ
В новой форме отчета 6-НДФЛ отражение аванса не предусмотрено правилами заполнения. Суммы заработка по итогам месяца указываются во 2 разделе формы с указанием даты выплаты дохода персоналу. Все расчеты вносятся в отчет общей суммой. Срок оплаты НДФЛ в отчете должен соответствовать номам налогового законодательства.
Если доход работникам выплачивался только в первой части месяца (в качестве аванса), то сумма выплаты признается доходом в части оплаты труда на последний день месяца, за который осуществляется расчет. Величину НДФЛ, который исчислен с дохода, но не удержан т.к. с аванса налог не удерживается, нужно будет сминусовать из ближайшей денежной выплаты зарплаты сотрудника.
В подобной ситуации расчеты с персоналом отражаются в форме 6-НДФЛ следующим образом:
- аванс, который признан доходом по оплате труда отражается в общей сумме полученных доходов;
- дата удержания налога – с учетом фактически удержанного НДФЛ.
Аванс с оплаты работ, услуг
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные человеком как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Датой фактического получения дохода будет день его выплаты, в том числе перечисление на счет в банке (п. 1 ст. 223 НК РФ).
На основании этого многие удерживают НДФЛ с выплаченных подрядчикам авансов. На наш взгляд, этого делать не следует по двум причинам.
По договору подряда человек обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее результат. Заказчик в свою очередь должен принять результат этой работы и оплатить ее (п. 1 ст. 702 ГК РФ). Стороны могут предусмотреть в договоре выплату аванса за работу, которая еще не сделана (ст. 711 ГК РФ). Эти же правила действуют для договора возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ).
Работодатель, выплачивая доходы наемным работникам, становится их налоговым агентом и обязан рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с полученного от него дохода (ст. 226 НК РФ).
Определение дохода приведено в статье 41 Налогового кодекса – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая учитывается, если ее можно оценить и определяется в соответствии с главой 23 Налогового кодекса «Налог на доходы физических лиц».
Нельзя достоверно оценить экономическую выгоду от получения аванса, потому что сумма его может уменьшиться. Это может случиться, например, если заказчику не понравится результат. Работа ненадлежащего качества может стать причиной снижения цены договора. Тогда часть полученного аванса придется вернуть (п. 1 ст. 723 ГК РФ).
Таким образом оценить экономическую выгоду человека от получения аванса по договору гражданско-правового характера невозможно. Это первая причина не платить НДФЛ до подписания акта приемки выполненных работ.
Вторая причина в том, что выданный подрядчику аванс (даже если сумма не изменится) станет его доходом только тогда, когда заказчик примет результат работ.
Выплаченный по гражданско-правовому договору аванс нельзя считать доходом человека. Ведь результата работы, за которую предусмотрено вознаграждение, еще нет, услуга еще не оказана. А согласно Налоговому кодексу, к доходам от источников в Российской Федерации кроме прочего можно относить вознаграждения за уже выполненные работы или оказанные услуги (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Исходя из этого аванс, выплаченный подрядчику, станет его доходом только тогда, когда работа или услуга будет полностью исполнена и принята заказчиком (подтверждена актом). Только после этого можно включать выплаты по гражданско-правовому договору в налоговую базу по НДФЛ.
Таким образом, при выплате аванса по договору гражданско-правового характера исчислять и удерживать НДФЛ не нужно. Аванс не считается доходом подрядчика, пока результат его работы (услуги) не принят заказчиком.
Подчеркнем, что налоговые инспекторы могут не поддержать такую точку зрения, и тогда ее придется доказывать в суде.
Судебная практика по этому вопросу противоречива. Так, ФАС Московского округа постановил, что поступление денежных средств в качестве предоплаты или аванса до момента выполнения обязательств по договору не влечет возникновения объекта НДФЛ (постановление ФАС Московского округа от 23 декабря 2009 г. № КА-А40/13467-09 по делу № А40-66058/09-140-443).
В противовес этому постановление ФАС Западно-Сибирского округа. Судьи подчеркнули, что фирма обязана удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с аванса физлицу, так как дата фактического получения дохода – день его выплаты (постановление от 16 октября 2009 г. по делу № А03-14059/2008).
Что грозит налоговому агенту за нарушения сроков перечисления НДФЛ в бюджет?
Если налоговый агент перечислит сбор позже срока, то за каждый день опоздания с уплатой начисляются пени по ст. 75 НК РФ. И по статье 123 НК РФ работодателю грозит штраф — 20% от суммы неуплаченной вовремя суммы. Для расчёта пени сумма задолженности умножается на 1/300 ставки рефинансирования ЦБ и на количество дней просрочки. Ставка рефинансирования в 2020 равна Ключевой ставке Банка России, которая изменяется. Для расчёта пени берется то значение Ключевой ставки, которое действовало на момент просрочки. Обратите внимание, что с 14 июня 2020 года ставка ЦБ равна 10,5%, а с 1 января 2020 до 14 июня её значение было 11%.
К примеру, фирма опоздала на 4 дня с перечислением налога в сумме 16 000 рублей (сумма переведена 10 июня 2020, вместо 6 июня 2016). Сумма пени равна 16 000 * 11%/300 * 4 = 23 рубля 46 копеек. А штраф за невыполнение обязанности по перечислению налога составит 16 000 * 20% = 3 200 рублей.
Если же НДФЛ заплачен раньше срока, а в положенную дату налог переведён с зарплаты за минусом уплаченной суммы, то инспекция посчитает часть не уплаченной. Пени начисляются на переведенную раньше времени сумму начиная с даты уплаты остальной части налога.