Налоговые льготы по налогу на прибыль организаций

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговые льготы по налогу на прибыль организаций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Организации, оказывающие социальное услуги населению, имеют право на льготы по налогу на прибыль в виде ставки 0% при соблюдении ряда условий (п. 1.9 ст. 284 НК РФ). Перечень услуг, в отношении которых применима льгота, утвержден постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 № 638.

Сочетание льготируемых видов деятельности

На первый взгляд совмещение разных льготируемых услуг никак не может повредить применению нулевой ставки. К сожалению, это неверно. Так, БУ не вправе претендовать на льготу, если порог в 90% достигнут лишь совместным оказанием медицинских услуг и услуг по социальному обслуживанию (на это обращено внимание в Письме Минфина РФ от 17.07.2015 № 03-03-10/41223). А вот одновременное оказание образовательной и медицинской деятельности допускается, поскольку регулируется одной и той же статьей НК РФ. Но если предел в 90% достигается только за счет прибавления медицинских услуг, возникает требование к квалификации медицинского персонала. То есть для образовательного учреждения преодоление порога 90% путем включения в налоговую базу доходов от медицинской деятельности сразу же означает новый заградительный барьер: 50% штата работников должно быть сформировано из сертифицированных или аккредитованных медиков, что почти невозможно. Поэтому для достижения рубежа 90% желательно сочетать образовательные (медицинские) услуги с выполнением НИОКР: последние относятся к льготируемым работам, но никаких дополнительных условий для пользования льготой не возникнет.

Налог на прибыль: нововведения 2021 года

Согласно абз.27 п.6 ст.6 Закона о налоге на прибыль, прибыль, полученная от вновь созданного производства, налогом не облагалась. При этом вновь созданным признавалось производство, которое выделено в обособленное структурное подразделение на базе новых производственных мощностей, стоимость которых превышала 20 000 000 руб.

Чтобы получить эту льготу, предприятие должно было составить соответствующее технико-экономическое обоснование и согласовать его с государственными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Следует иметь в виду, что не признавалось вновь созданным производство, организованное на базе производственных мощностей, которые приобретены как имущественный комплекс.

Эта льгота не распространялась на производства, созданные в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций. Льготу разрешалось применять в течение периода окупаемости производства, но не свыше трех лет.

Внимание! В 2002 г. данная льгота в отношении прибыли, полученной от производства, которое было вновь создано до вступления в силу гл.25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса, сохраняется.

Пример. ООО «Пассив» в октябре 2000 г. закупило оборудование и приобрело лицензию для производства черепицы по немецкой технологии. Стоимость оборудования составила 35 000 000 руб.

Решение открыть поточную линию по производству черепицы было одобрено государственными органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации. В технико-экономическом обосновании предприятие прогнозировало выйти на полные производственные мощности через четыре года.

Таким образом, прибыль «Пассива» от реализации произведенной черепицы освобождается от налогообложения на три года, то есть с октября 2000 г. по сентябрь 2003 г.

Исходя из абз.14 п.6 ст.6 Закона о налоге на прибыль, освобождалась от налогообложения прибыль иностранных и российских юридических лиц, которую они получили от выполнения строительно-монтажных работ и оказания консультационных услуг при осуществлении целевых социально-экономических программ жилищного строительства и создания центров профессиональной переподготовки военнослужащих.

Но существовало одно условие: эти мероприятия должны были осуществляться за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи международных организаций и правительств иностранных государств в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями.

[2]

Внимание! Эта льгота независимо от вступления в силу гл.25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса действует до окончания соответствующих программ.

Внимание! Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль по облигациям, которые предприятия получили при новации государственных ценных бумаг, таких, как ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ, до 1 января 2002 г. был установлен п.4 ст.2 Закона о налоге на прибыль. Этот же порядок сохранится и в дальнейшем до полного выбытия этих облигаций с баланса предприятия.

Кроме того, Закон о налоге на прибыль определял, что прибыль, полученная инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции, включается в состав внереализационных доходов (абз.1 п.6 ст.2). А в целях налогообложения эта прибыль вычиталась из валовой прибыли. Точно такой же порядок будет действовать и в этом году до тех пор, пока не вступит в силу глава Налогового кодекса, которая определит специальный режим налогообложения при исполнении соглашений о разделе продукции.

На основании п.9 ст.6 Закона о налоге на прибыль законодательные органы субъектов Российской Федерации и представительные органы местного самоуправления помимо федеральных льгот могли устанавливать для отдельных категорий налогоплательщиков дополнительные льготы. Размер этих льгот не должен был превышать сумм налога на прибыль, который подлежит зачислению в их бюджеты.

Внимание! Закон N 110-ФЗ отменил действие всех этих льгот, кроме одной. Она касается предприятий, которые реализуют инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности. И если на 1 июля 2001 г. такие проекты были уже начаты, то в 2002 г. льгота для предприятия сохраняется и действует до окончания срока, на который она была предоставлена.

Во-первых, сохраняется ставка по налогу на прибыль в размере 0% для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность, а также для организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан. Во-вторых, предусматривается ставка 0% по налогу на прибыль музеев, театров и библиотек.

Важно: все учреждения, перешедшие на применение ставки 0%, от обязанностей налогоплательщика не освобождаются. В соответствии с требованиями п.2 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет и предоставлять налоговую декларацию по истечении налогового периода (календарного года).

Налоговые освобождения

Налоговые освобождения включают следующие виды налоговых льгот:

• налоговые каникулы – освобождение налогоплательщика от уплаты налога на определенный период. Так, ИП, применяющие «упрощенку» или патент, при соблюдении определенных условий могут получить данную льготу на два налоговых периода;

• налоговая амнистия – погашение налогоплательщиком просроченной задолженности без применения к нему санкций за просрочку;

• полное освобождение от уплаты налога – может предоставляться некоторым категориям на определенный срок или бессрочно (пенсионерам, ветеранам войны, общественным организациям и т.п.).

• изъятие – исключение из налоговой базы ее частей, например, освобождение от налогообложения некоторых видов имущества фармацевтических, религиозных и других организаций (ст. 381 НК РФ);

• пониженная ставка налога – позволяет некоторым категориям налогоплательщиков уплачивать налог по процентным ставкам более низким, чем общеустановленные ставки. По некоторым налогам льготные ставки могут снижаться до 0%.

• Налог на прибыль организаций — ключевая пошлина, сложная в расчёте из-за определения налоговой базы.
• Важно точно классифицировать доходы и расходы, убытки, знать региональные ставки и пользоваться положенными льготами.
• Расходы и доходы определяются одним методом. Нельзя учитывать расходы по начислению, а доходы по кассовому методу.
• Актуальную информацию по региону всегда можно узнать на официальном сайте ФНС. Это поможет избежать лишних расходов или волокиты по возврату излишне перечисленных средств из бюджета.
• В 2022 году налог на доход составляет от 0 до 20% в зависимости от деятельности и географии предприятия.
• Налог можно платить помесячно или поквартально.
• Налоговую базу можно уменьшить на сумму убытков, которые предприятие понесло в ходе деятельности, но не более 50% от общей суммы убытка.

Налоговые льготы для производителей электроники

Также подписанный закон заметно смягчил условия применения льготных ставок налога на прибыль и страховых взносов для производителей электроники. Сейчас такие организации вправе применять ставку налога на прибыль в размере 3% для части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, и 0% – для части, подлежащей зачислению в бюджет субъекта РФ. Совокупный пониженный тариф страховых взносов для них составляет 7,6%.

Для применения указанных льгот доля дохода таких компаний от реализации услуг по проектированию, разработке, ремонту и техобслуживанию электроники должна составлять не менее 90% от общей суммы доходов, а численность работников – не менее 7 человек. Поправки снижают долю профильных доходов производителей электроники до 70% и исключают из НК РФ условие о минимальной среднесписочной численности работников в целях применения налоговых льгот (п. 1.16 ст. 284 НК РФ).

Таким образом, компании смогут применять льготы по налогу на прибыль и страховым взносам, если их доходы от проектирования, выпуска и обслуживания электроники составят не менее 70% от общей массы доходов, а численность персонала будет меньше 7 человек. Новые условия применения налоговых льгот действуют в период с 1 января 2022 года до 31 декабря 2024 года включительно (п. 6 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ). Льготы распространяются на организации, включенные по состоянию на 14 июля 2022 года в реестр организаций, оказывающих услуги по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

Налоговые послабления для организаций с участием инвалидов

Организация инвалидов будет признана таковой, если:

• В составе её участников не меньше, чем 80% инвалидов, считая вместе с лицами, представляющими их в соответствии с законом.
• Уставной капитал сформирован из взносов общественных организаций с участием инвалидов.
• Среднесписочный состав работающих инвалидов насчитывает их не меньше, чем 50%.
• Составляющая зарплаты инвалидов в общем фонде оплате труда – не менее, чем 25%.

При соблюдении этих условий такая организация в качестве некоммерческой, может не включать в базу по прибыли:

• вступительные и членские взносы;
• целевые поступления;
• пожертвования;
• безвозмездные услуги;
• наследство;
• средства, выделяемые из бюджета, связанные с выполнением уставных целей;
• имущество, в том числе денежное, и права на него, предоставляемые для проведения благотворительных мероприятий.

Кроме того, организации с участием инвалидов получают государственную поддержку, направленную на соцзащиту их членов:

• Ст. 264 НК РФ указывает на состав специальных расходов, связанных с такой защитой (например, изготовление и ремонт протезов, лечение, обучение и трудоустройство). На них можно уменьшить прибыль, подлежащую обложению налогом.
• Предоставляется право на создание в течение пяти лет резерва по таким расходам.

Основные положения и нормативное регулирование налога на прибыль

ННП – это налог, который перечисляется в бюджет региона и бюджет федерального уровня. Определённые организации освобождены от его уплаты.

Глава 25 НК РФ регламентирует вопросы расчёта, начисления и оплаты налога на прибыль организаций (ННП).

Если предприятием применяется общее налогообложение, то оно обязано уплачивать ННП. Предприятия, применяющие особые режимы обложения налогами, уплачивающие налог на игорный бизнес, признанные участниками «Сколково», официально не уплачивают ННП.

Использование льгот по налогу на прибыль экономически целесообразно только предприятиям, получающим прибыль. При убыточной деятельности по результатам льготного периода налогообложения, отсутствует возможность отнести величину убытка от деятельности к другим налоговым периодам и тем самым уменьшить размер налогооблагаемой прибыли.

Объектом обложения ННП считается прибыль, полученная в отчётном периоде плательщиком налога.

При этом прибыль – это доходные источники организации минус расходные статьи.

Для различных категорий плательщиков российских налогов прибылью, учитываемой для налогообложения, могут быть разные доходные источники.

ННП классифицируется как федеральный, и как региональный, так как зачисление производится в два бюджета.

Преференции для социальных организаций и учреждений культуры

Для организаций, предоставляющих соцуслуги населению, и культурных учреждений освобождение от налога действует до 1 января 2021 года.

Условия освобождения:

1. Соответствие предоставляемых услуг утверждённому перечню.
2. Вхождение в региональный реестр организаций , осуществляющих социальные услуги.
3. Присутствие в штате не менее 15 служащих в продолжение одного года.
4. Наличие оборота соцуслуг – не меньше, чем 90%.
5. Отсутствие вексельных операций и срочных договоров.

Кроме того, для находящихся на бюджетном обеспечении театров, музеев, концертных и библиотечных организаций, предусмотрены следующие льготы:

1. Вместо начисления амортизации они могут единовременно списывать расходы, которые произведены во время осуществления коммерческой деятельности.

К таким расходам относятся:

• расходы на покупку или создание объектов, подлежащих амортизации;
• расходы на реконструкцию, модернизацию, техперевооружение ОС.

Исключение составляет недвижимое имущество.

НК РФ выделяет ряд объектов, не подлежащих амортизации учреждениями культуры, среди которых, к примеру, присутствуют предметы и произведения искусства, книги.

• Ими не исчисляются и не подлежат уплате авансовые платежи по прибыли.
• Декларация по налогу подаётся только по окончании года.

Льготы для музеев, театров и библиотек

Начиная с 01.01.2020 ст. 284 НК РФ дополняется п. 1.13, согласно которому к налоговой базе музеев, театров и библиотек, учредителями которых являются субъекты РФ или муниципальные образования, может применятся налоговая ставка 0% при выполнении условий, установленных ст. 284.8 НК РФ, вводимой с указанной даты.

Данная ставка применяется ко всей налоговой базе при выполнении следующего условия: если соотношение доходов от деятельности музеев, театров и библиотек, включенной в Перечень видов культурной деятельности, установленной Правительством РФ ко всем доходам, учитываемым при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, больше или равны 90%.

Переход на специальные режимы

Спецрежимы позволяют значительно снизить налоговые отчисления по нескольким видам налогов, заменив их общим, характерным для каждого особого случая платежом. При этом необходимо соответствие определённым критериям и условиям.

Режим	Критерии
Упрощенный (УСН)	1. – выручка – до 150 млн руб. 2. – численность – не более 100
«Вменёнка» (ЕНВД)	– выручка не устанавливается – численность – не более 100 – площадь торгового зала – не более 150 м2 – количество единиц транспорта – не более 20
Патент	Только для ИП, у которых: – трудится не более 15 человек по всем направлениям работы – выручка – до 60 млн руб.
Сельхозналог	– общий объём выручки не устанавливается – доход по сельхозпродукции – не менее 70% Для ИП и рыбохозяйств: – работников – не более 300

Для «вменёнки» и «упрощёнки», по которой базой берутся доходы, предусмотрено уменьшение аванса и вменённого квартального платежа в случае оплаты в отчётном периоде страховых начислений на сотрудников, а ИП – на самого себя.

Под налоговым вычетом понимается денежная сумма, которая не облагается налогом.

Ярким примером налогового вычета является следующая ситуация. Бухгалтерия начислила работнику заработную плату в размере 150000 рублей. На руки сотрудник компании получит сумму в 130500 рублей. Разница будет заключаться в налоге на доходы физического лица, ставка которого на территории России составляет 13%.

При оформлении работником налогового вычета на обучение ребенка, сумма потраченная родителем не будет облагаться ндфл. Таким образом, если обучение ребенка обошлось родителю в 50000 рублей, то ндфл работника будет начислен с (150000-50000)=100000 рублей.

Разницу в этой денежной сумме работник сможет увидеть либо в начале следующего года, либо в текущую зарплату после оформления налогового вычета. Это зависит от способа оформления налогового вычета.

Предоставляя возможность получения налогового вычета, государство стимулирует граждан работать официально по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Налоговые вычеты делятся на следующие виды:

Стандартный	Социальный	Имущественный	Инвестиционный	Профессиональный
Заключается в том, что ежемесячно определенная часть дохода работника не облагается налогом. В случае, если гражданин имеет право на получение нескольких вычетов, то применяется наибольший из них	Компенсация расходов физических лиц на получение определенных услуг. Это могут быть траты на образование, лечение. На каждую социальную льготу государство предоставляет 120000 рублей дохода, который не облагается НДФЛ. При перечислении ндфл в бюджет, работнику возвращаются денежные средства в начале следующего года	Связан с покупкой и продажей имущества. При сделках с жилой недвижимостью и земельными участками максимальный налоговый вычет составляет 1000000 рублей. На движимое имущество распространяется вычет не более 250000 рублей. Этот вид вычета применяется только в случае нахождения имущества гражданина на территории Российской Федерации	Связан с оборотом ценных бумаг. Инвестиционный вычет распространяется на доход от продажи ценных бумаг, которые находились в собственности гражданина более трех лет. Этот вид налогового вычета не связан с официальным трудоустройством. Получить преимущество могут не только ИП, но и безработные граждане	Распространяется на доходы ИП, нотариусов и лиц, занимающихся частной практикой, авторские вознаграждения. Для предоставления вычета индивидуальному предпринимателю требуется предоставить в налоговую инспекцию подтверждение его расходов

Как получить налоговую льготу

Заявление в адрес налоговой службы подаётся до того, как начнётся следующий налоговый период. Послабления начинают действовать как с самого срока, так и в любое время, пока он продолжает действовать. Из дополнительных документов потребуется разве что официальная лицензия. Заявку направляют не позднее, чем за 30 дней до начала предполагаемого указанного периода.

Обычно предполагается возмещение трат, связанных со следующими направлениями в работе:

• Модернизация основных средств.
• Обновление.
• Приобретение дополнительного оборудования.
• Дополнительное возведение объектов.

Само получение льготы предполагает выполнение небольшого количества действий.

1. Обращение к сотрудникам налоговой службы с полным пакетом документов в указанный срок.
2. При окончании периода отчётности тоже подаются определённые бумаги. Обычно это декларация конкретного участника системы вместе с доказательствами в пользу выполнения всех условий, связанных с подтверждением права на льготы.

Льготы для плательщиков, работающих на патенте

Патентная система налогообложения (далее по тексту — ПСН) применяется ИП наряду с иными режимами налогообложения в отношении видов деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Например, в отношении:

• услуг общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
• услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота;
• производства кожи и изделий из кожи;
• производства молочной продукции;
• производства хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;
• услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
• ремонта компьютеров и коммуникационного оборудования.

Законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков — ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу льготных законов субъектов РФ (п.3 ст.346.50 НК РФ). При этом деятельность ИП должна осуществляться в определенной сфере: производственной, научной, социальной, а доля прибыли, полученной от осуществления данной деятельности должна составлять не менее 70% в общей величине совокупного дохода.

Например, Законом республики Башкортостан от 28.04.2015 г. №221-з для ИП на патенте предусмотрены налоговые каникулы на период с 11.05.2015 г. по 31.12.2020 г. Налоговые каникулы предусмотрены и для ИП, зарегистрированных в г. Москве и осуществляющих определенные виды деятельности в период с 25.03.2015 г. по 31.12.2020 г. (Закон г. Москвы от 18.03.2015 г. №10).

Виды налоговых льгот для ИП и организаций

Льготы для ИП:

• Предоставление выбора наилучшего варианта налогообложения для указанного типа предпринимательской деятельности.
• Если ИП работает по упрощенной системе налогообложения, он может уменьшить доходы на сумму расходов, к примеру, на страховые и медицинские выплаты.
• При возникновении чрезвычайной ситуации, ведущей к порче имущества, или ситуации банкротства ИП предоставляется возможность отсрочки или рассрочки налоговых выплат (если деятельность осуществлялась на законных основаниях).
• Если в течение трех месяцев доход предприятия не превышает двух миллионов рублей, ИП освобождается от выплаты налога на добавленную стоимость.
• «Упрощенка» не требует ведения финансовой отчетности.
• Прибыль, получаемая по результатам профессиональной деятельности, не облагается НДФЛ как при упрощенной, так и при патентной системе налогообложения.
• До 2018 года в России действуют налоговые каникулы, подразумевающие нулевую налоговую ставку.

Льготы для организаций:

1. Полностью освобождаются от имущественного налога следующие виды предприятий:
   • специализированные протезно-ортопедические фирмы;
   • коллегии адвокатов и юридические консультации;
   • государственные научные центры.
2. Частично освобождаются от налога на некоторые виды собственности следующие предприятия:
   • религиозные организации;
   • общества инвалидов;
   • фармацевтические фирмы;
   • резиденты особых экономических зон.

Понятие, виды и порядок установления налоговых льгот

налоговая льгота — предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Налогоплательщик может отказаться от использования льготы.

Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом.

Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах .

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере

Фактически налоговая льгота является дополнительным правом, предоставляемым налогоплательщику при наличии определенных условий. Как правило, налогоплательщик самостоятельно решает, следует ли ему воспользоваться налоговой льготой или нет. Налогоплательщик вполне может отказаться от ее использования либо приостановить использование на один или несколько налоговых периодов. Однако в случае принятия положительного решения налогоплательщик должен еще обосновать свое право на налоговую льготу, т.е. доказать наличие у него соответствующих оснований ее применения.

Нормы налогового законодательства, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера (ст. 56 НК РФ).

В зависимости от того, изменение каких элементов налогов предполагает та или иная налоговая льгота, и с учетом характера этих изменений, можно выделить следующие их виды:

— понижение ставки налога (сбора);

— изменение срока уплаты налога (сбора);

— реструктуризация задолженности по налогам и сборам, пени и штрафам;

— освобождение от уплаты налога (сбора).

Изъятие — это разновидность налоговых льгот, дающих право налогоплательщику исключать из налогооблагаемой базы отдельные объекты налогообложения или их части.

Скидка предоставляет налогоплательщику право уменьшения налогооблагаемой базы на сумму определенных вычетов.

Понижение ставки налога (сбора), как льгота означает возможность уплачивать налог (сбор) по ставкам меньшим, чем те, которые установлены в общем порядке.

Изменение срока уплаты налога — льгота, позволяющая уплачивать налоги (сборы) в более поздние сроки.

Реструктуризация задолженности по налогам и сборам, пени и штрафам предоставляет налогоплательщикам возможность отсрочки исполнения обязанностей по уплате недоимок, пени и штрафов за нарушения законодательства о налогах и сборах.

Освобождение от уплаты налога (налоговая привилегия) предусматривает полный или частичный отказ налогооблагающего субъекта от налоговых притязаний в отношении отдельных категорий налогоплательщиков (плательщиков сборов) в течение определенного срока (налоговые каникулы) или бессрочно (налоговый эмунитет).

Похожие записи:

• Срок исковой давности по кредиту
• Смешанная форма алиментов: что это, как взыскать
• Продление миграционного учета по патенту: как успеть вовремя