Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Нужно ли восстанавливать НДС при выявлении недостачи ТМЦ?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Чтобы избежать налоговых рисков — признания недостачи безвозмездной реализацией и доначисления налога на добавленную стоимость, надо обосновать причины выбытия и подготовить документальное подтверждение, что потери образовались в результате не зависящих от налогоплательщика событий.
Плательщики восстанавливают налог на добавленную стоимость, только если (п. 3, 3.1 ст. 170, ст. 171.1 НК РФ):
- начали использовать товары, работы, услуги, основные средства, нематериальные активы и имущественные права для операций, которые не облагаются НДС (п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ). Требования не касаются ситуаций из пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ;
- перешли на УСН или ПСН;
- начали применять освобождение от НДС;
- заявили к вычету входной НДС со всей стоимости поставленных товаров, работ, услуг, имущественных прав, а их оплатили авансом и по нему приняли налог к вычету;
- уменьшили стоимость товаров, работ, услуг, прав;
- вернули аванс из-за расторжения или изменения условий договора;
- списали дебиторскую задолженность по уплаченному авансу за товары, которые в итоге не получили;
- передали имущество или имущественные права как взнос в уставный капитал;
- получили субсидию или бюджетные инвестиции, которые компенсируют расходы на приобретение товаров, на возмещение затрат на уплату налога при ввозе товара;
- не ведут раздельный учет затрат по п. 2.1 ст. 170 Налогового кодекса (пп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ);
- относятся к правопреемникам реорганизованной компании и восстанавливают налог, принятый ею к вычету. Но только в определенных случаях.
В этом списке нет восстановления НДС при недостаче основного средства, товаров или другого имущества. Налог на добавленную стоимость в таких случаях учитывают в особом порядке.
«Входной» НДС: позиция чиновников и судей
Проблема вычета НДС по утраченному имуществу возникла давно. Ведь, как правило, компании приобретают ценности для того, чтобы использовать их в облагаемых операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ). И соответственно предъявляют НДС к зачету. Но если имущество утрачено, то как быть с налогом?
Чиновники всегда настаивали на том, что принять к вычету можно только тот НДС, который относится к имуществу, используемому в операциях, являющихся объектом налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ). Если же ценности утрачены, то никакой речи о таких операциях не идет. А это означает, что налог принять к вычету нельзя. Поэтому его надо восстановить в том периоде, когда недостающие ценности списывают с учета (письмо Минфина России от 31 июля 2006 г. № 03-04-11/132). При этом не имеет значения причина,
по которой имущество выбывает. Это может быть хищение, порча, утеря, чрезвычайные обстоятельства. В любом случае НДС необходимо восстановить. Единственное послабление, которое предоставляет Минфин предпринимателям, – это возможность учесть сумму восстановленного НДС в составе внереализационных налоговых расходов по ценностям, утраченным в результате пожара (письмо Минфина России от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/1/421). Но при условии, что факты пожара и утраты подтверждены документально.
И уж тем более необходимо восстанавливать налог, если имущество теряет товарный вид по истечении срока хранения (письмо Минфина России от 21 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/369). То же самое относится и к похищенному имуществу (письмо Минфина России от 14 августа 2007 г. № 03-07-15/120).
Налоговые контролеры, разумеется, разделяют такую точку зрения. Аргументы те же: раз имущество утрачено, то оно не участвует в производственной деятельности и не числится в учете. Значит, ценности не используются для налогооблагаемых операций. Следовательно, суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
Фирмы не всегда соглашались с таким мнением чиновников и пытались отстоять свои права, используя судебную систему. Действительно, почему надо восстанавливать НДС, если он в свое время был принят к вычету на вполне законных основаниях?
Следует отметить, что по этому вопросу сформировалась весьма противоречивая арбитражная практика. Так, некоторые судьи вставали на сторону предпринимателей (постановления ФАС Северо-Западного округа от 1 марта 2006 г. № А26-4963/2005-29, от 9 февраля 2006 г.
№ А56-9808/2005, от 17 января 2005 г. № А05-6493/04-12).
А другие поддерживали контролеров (постановления ФАС Московского округа от 3 марта 2005 г. № КА-А41/839-05, ФАС Северо-Кавказского округа от 28 апреля 2006 г. № Ф08-1521/06-644А).
В частности, ФАС Северо-Кавказского округа (постановление от 28 апреля 2006 г. № Ф08-1521/06-644А) констатировал, что выбытие объекта основных средств в результате хищения не является операцией, облагаемой НДС, поскольку основные средства не используются в предпринимательской деятельности. Поэтому сумма НДС по похищенному объекту, ранее принятая к вычету, подлежит восстановлению в размере, пропорциональном остаточной балансовой стоимости этого объекта.
С таким подходом трудно согласиться. Ведь глава 21 НК РФ содержит закрытый перечень случаев, когда надо восстанавливать НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ). Такие основания, как недостача имущества, его порча или хищение, здесь не названы. Поэтому восстанавливать налог по утраченному имуществу нет необходимости.
Такие же аргументы приводит и ВАС РФ в решении от 23 октября 2006 г. № 10652/06. Высшие судьи специально указали, что нельзя возлагать на налогоплательщиков не предусмотренную кодексом обязанность вносить в бюджет ранее принятые к вычету суммы НДС. Недостача товара, обнаруженная при инвентаризации, или хищение имущества к числу ситуаций, когда кодекс требует восстанавливать налог, не относятся. Значит, делают вывод судьи, возлагая на фирмы дополнительную, не предусмотренную кодексом обязанность, контролеры нарушают налоговое законодательство.
Однако чиновники так и не смогли смириться с подобным решением. Ведь бюджет лишается определенной доли поступлений, поскольку списание имущества компаниями вследствие его недостачи не такая уж редкость. Поэтому финансисты продолжают настаивать на восстановлении НДС. Они выпустили очередное письмо – от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175, в котором еще раз подтвердили свою точку зрения. ФНС России довела его до сведения инспекций, значит, именно такой позиции будут придерживаться инспекторы на местах.
- Недостача — это расхождение документального и реального наличия ТМЦ компании: товаров, денежных средств, другого имущества.
- Чтобы документально подтвердить недостачу, проводят инвентаризацию: собирают комиссию, сравнивают остатки и составляют необходимые документы — акт инвентаризации товаров в пути, опись принятого и хранящегося в торговом зале или на складе товара и сличительную ведомость.
- Чтобы взыскать недостачу с работника, он должен быть материально ответственным лицом с подписанным договором и должностной инструкцией. Материальный ущерб должен быть подтверждён результатом служебного расследования.
- Сумма удержания не должна быть выше среднего заработка за месяц. При большей сумме ущерба с сотрудником придётся договариваться о частичном и поэтапном возмещении.
- Списание недостачи возможно только за год проведения инвентаризации.
Восстановление НДС при недостаче
Организация может приобретать товарно-материальные ценности (ТМЦ) для использования в производстве и/или продаже продукции, товаров, работ, услуг, реализация которых облагается и не облагается НДС.
При этом не исключены ситуации, когда до момента реализации товаров или списания материалов могут произойти изменения в хозяйственной деятельности организации и, как следствие, в планах дальнейшего использования ТМЦ.
Если товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены для осуществления облагаемых НДС операций, приняты к учету на основании соответствующих первичных документов, и имелся в наличии счет-фактура, то покупатель мог реализовать свое право на заявление налогового вычета по НДС.
Если в дальнейшем происходит изменение назначения приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, то принятые к вычету суммы НДС должны быть восстановлены.
Пункт 3 статьи 170 НК РФ обязывает производить восстановление в случаях:
- передачи имущества, НМА, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации;
- дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ (например, для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) и др.);
- дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ (в том числе, на экспорт);
- получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ.
Кроме этого, на практике налоговые органы нередко настаивают на восстановлении НДС и в других, прямо не поименованных в НК РФ случаях, например, при списании (выбытии) ОС и ТМЦ в результате хищения, порчи, недостачи, потери и т. д.
Получите доступ к демонстрационной версии ilex на 7 дней
49 п.1 ст. 264 НК РФ, включить в состав расходов.
Таким образом, затраты связанные со списанием и утилизацией просроченного товара, в налоговом учете, могу быть отнесены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Что касается налога на добавленную стоимость.
Товар с истекшим сроком годности, не подлежит дальнейшей реализации, и согласно нормам ст. 39 и ст. 146 НК РФ, не может являться объектом обложения НДС. Поэтому, налогоплательщик должен восстановить НДС, со стоимости списанных товаров, в том периоде, в котором просроченный товар в установленном порядке списан с учета. Разъяснения даны в письме УФНС по г. Москве от 20.03.2012 №16-15/23877. Аналогичное мнение высказал Минфин в письме от 04.07.2011 №03-03-06/1/387.
Судебная практика по данному вопросу несколько иная. Суд считает, что Налоговый кодекс не содержит норм, которые обязывают восстанавливать НДС по списанному товару (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.07.2007 №Ф04-4806/2007 (36309-А03-42).
Кто виноват и что делать?
Первый вопрос оставим руководителю, менеджерам и юристам. Отметим лишь, что в формальном возникновении недостач может быть вина не только технического персонала, учетчиков, продавцов, но и бухгалтера торгово-складского комплекса. Наиболее частая причина – ошибки в учете. Речь идет прежде всего о несвоевременном оприходовании товарно-материальных ценностей и списании.
К чему это все, спросите вы? К тому, что до фактического отражения недостачи в бухучете необходимо убедиться в отсутствии упомянутых выше ошибок. Если ошибки выявлены, корректируйте учет, оформляйте уточненки и сдавайте в налоговую.
С формальностями закончили, переходим к практике. Итак, недостача реальна. Отражать ее в учете необходимо на основании первичного документа – сличительной ведомости. Ее форма строго не регламентирована. Использовать унифицированную ведомость или бланк, адаптированный под специфику работы компании, решает руководитель или главный бухгалтер. И это решение отражается в учетной политике.
Еще немного о документах. Недостача запасов, материалов отражается в форме №ИНВ-19. Для нематериальных активов и основных средств есть своя ведомость – №ИНВ-18. Инвентаризационные описи и сличительные ведомости допускается совмещать. Наглядные примеры – формы №ИНВ-16 и ИНВ-15. Кроме сличительных ведомостей и инвентаризационных описей по результатам инвентаризации оформляются приказ и протокол.
Сумма недостачи принимается к учету либо в пределах норм естественной убыли, либо сверх упомянутых норм. Если нормы не установлены, недостача списывается в прочие расходы.
Важно: списание осуществляется в том же отчетном периоде, в котором проведена инвентаризация.
Учет списания в бухгалтерском учете
С точки зрения бухгалтерского учета под списанием имущества может пониматься его выбытие по любым основаниям.
К примеру, если списана себестоимость реализованной продукции, проводка делается такая (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» — Кредит счета 43 «Готовая продукция»
А если проданы излишние материалы:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 10 «Материалы
Списание может происходить и без встречного исполнения со стороны получателя. Так, при безвозмездной передаче объекта основных средств делается бухгалтерская запись:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 01 «Основные средства»
В указанных выше ситуациях происходит переход права собственности, а это, с точки зрения гл. 21 НК РФ , является реализацией и, следовательно, признается объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). А налоговый вычет по НДС применяется по товарам (работам, услугам), используемых в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Поэтому по принятому к вычету НДС с такого выбываемого имущества вопрос о восстановлении налога не возникает.
А если товары, основные средства и прочее имущество списываются не в связи с продажей или безвозмездной передачей? К примеру, в случае естественной убыли, выявленной недостачи, хищения или в результате стихийного бедствия. Как быть с НДС?
Согласно действующему законодательству, восстановление НДС при выявлении недостачи товарно-материальных ценностей возможно только в том случае, если предприятие докажет, что недостача произошла в результате непредвиденных обстоятельств или злоумышленных действий третьих лиц. В противном случае, компания не имеет права на восстановление НДС.
Необходимо отметить, что процесс восстановления НДС при выявлении недостачи может быть достаточно сложным и требует дополнительного времени и ресурсов. Необходимо проводить детальное расследование и собирать достаточное количество доказательств, чтобы убедить налоговые органы в обоснованности восстановления НДС.
В целом, восстановление НДС при выявлении недостачи товарно-материальных ценностей может быть важным финансовым инструментом для предприятия, однако необходимо учитывать сложность и время, необходимые для проведения этого процесса, а также возможные последствия при неправильном или неполном соблюдении требований законодательства.
Отражение недостачи в налоговом учете
При приобретении утраченных впоследствии ТМЦ счета-фактуры, принятые от продавцов, включены в книгу покупок. Сумма НДС по этому имуществу в составе общей суммы НДС за период принята к вычету. Общая сумма отражена в квартальных декларациях по налогу в разделе « ».
Рассчитывается НДС при недостаче по тем же ставкам, по которым был принят к вычету при приобретении товаров. В отношении основных средств НДС, подлежащий восстановлению, рассчитывается по остаточной стоимости. Оформляется бухгалтерская справка-расчет с указанием следующих данных об утраченных ТМЦ по каждому их наименованию:
- наименование;
- единица измерения;
- количество;
- стоимость без налогов;
- сумма НДС;
- стоимость с учетом НДС.
В справке данные по всем наименованиям ТМЦ суммируются , и рассчитывается подлежащего восстановлению общая сумма НДС. На основании данных справки-расчета заполняется строка книги продаж. Проведение недостачи в налоговом учете завершается представлением уточненной налоговой декларации. Сумма восстановленного налога отражается по строке 090.
В по вопросу восстановления НДС при недостаче имеются различные позиции. Для того чтобы принять верное решение в конкретном случае, минимизировать налоговые риски и, в то же время, не переплачивать налоги, необходимо проконсультироваться со специалистами.
Основные правила для вычета и восстановления НДС
В части поступающего к плательщику НДС товара (как и по иным ценностям) НК РФ устанавливает право на налоговый вычет по этому налогу (п. 1 ст. 171). Вычет не будет вызывать вопросов при одновременном выполнении в отношении товара следующих условий:
- последующие операции с ним предполагается осуществлять с НДС (пп. 1, 2 ст. 171 НК РФ);
- товары отражены в учете (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- имеется в наличии счет-фактура, оформленный поставщиком (п. 1 ст. 169 НК РФ), или документ (ГТД), подтверждающий факт уплаты налога при ввозе в РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Восстанавливать налог, ранее принятый к вычету, НК РФ обязывает во вполне однозначных ситуациях (п. 3 ст. 170), когда товар, с которым связан налог:
- вносится в УК или паевой фонд (подп. 1 п. 3 ст. 170);
- задействуется в операциях, не облагаемых НДС (подп. 2 п. 2 ст. 170);
- меняет свою стоимость в сторону уменьшения (подп. 4 п. 3 ст. 170);
- субсидируется бюджетом (подп. 6 п. 3 ст. 170).
Отражение недостачи в налоговом учете
При приобретении утраченных впоследствии ТМЦ счета-фактуры, принятые от продавцов, включены в книгу покупок. Сумма НДС по этому имуществу в составе общей суммы НДС за период принята к вычету. Общая сумма отражена в квартальных декларациях по налогу в разделе « ».
Рассчитывается НДС при недостаче по тем же ставкам, по которым был принят к вычету при приобретении товаров. В отношении основных средств НДС, подлежащий восстановлению, рассчитывается по остаточной стоимости. Оформляется бухгалтерская справка-расчет с указанием следующих данных об утраченных ТМЦ по каждому их наименованию:
- наименование;
- единица измерения;
- количество;
- стоимость без налогов;
- сумма НДС;
- стоимость с учетом НДС.
В справке данные по всем наименованиям ТМЦ суммируются , и рассчитывается подлежащего восстановлению общая сумма НДС. На основании данных справки-расчета заполняется строка книги продаж. Проведение недостачи в налоговом учете завершается представлением уточненной налоговой декларации. Сумма восстановленного налога отражается по строке 090.
В по вопросу восстановления НДС при недостаче имеются различные позиции. Для того чтобы принять верное решение в конкретном случае, минимизировать налоговые риски и, в то же время, не переплачивать налоги, необходимо проконсультироваться со специалистами.
Восстановление вычетов по НДС при недостаче товаров и основных средств ~ Бухгалтерские услуги Минск
В результате инвентаризации в 2020 году обнаружена недостача материалов и основных средств. Предприятие работает с НДС. Материалы и основные средства были приобретены в 2017 году, когда предприятие работало с НДС. Следует ли восстанавливать вычеты по НДС?
Читаем статью 133 НК РБ, когда восстанавливаются вычеты
Статья 133 НК РБ ч. 1 подпункт 24.15 (679 Загрузок)
Ответ: вычеты по материалам восстанавливаем в размере 20% от суммы недостачи. По основным средствам не восстанавливаем.
Справочно: восстановленная сумма вычетов по материалам увеличивает размер недостачи. Бухгалтерская проводка в данном случае будет Дт 94 Кт 18.
В результате инвентаризации в 2020 году обнаружена недостача материалов и основных средств. Предприятие перешло с 2020 года на УСН БЕЗ НДС. Материалы и основные средства были приобретены в 2017 году, когда предприятие работало с НДС. Следует ли восстанавливать вычеты по НДС?
Ответ: нет, т.к. предприятие не является плательщиком НДС в 2020 году и такого требования восстановления вычетов в законодательстве нет.
Ситуация: ИП работает на общей системе налогообложения (подоходный налог) с НДС. В 2018 году ИП ввез основное средство (прицеп) на территорию Беларуси с уплатой НДС на таможне.
Прицеп введен в эксплуатацию, что отражено в книге учета основных средств. В течение 2018-2020 годов прицеп эксплуатировался с отражением амортизации в составе затрат для целей исчисления подоходного налога. Таможенный НДС был принят к вычету в 2018 году.
В 2020 году ИП хочет изъять прицеп из оборота, переоформив прицеп на себя, как на физическое лицо.
Вопрос: должен ли ИП уплачивать подоходный налог и НДС при изъятии из оборота основного средства (прицепа)? Ответ налогового консультанта читайте в статье «Изъятие имущества ИП (основных средств) из оборота.
Изъятие имущества ИП (основных средств) из оборота
- Чтобы не пропустить ВАЖНОЕ — новости, комментарии, разъяснения законодательства от налогового консультанта и юриста — просто подпишитесь на наш Telegram—канал!
- И не забудьте о своих друзьях и коллегах — отправьте и им ссылку!
- Подписаться:
НДС при недостаче: что это такое?
В соответствии с налоговыми правилами, предприятия обязаны распознать недостачу и передать информацию об этом в налоговые органы. При этом возникает вопрос о восстановлении НДС, уплаченного при приобретении утраченных или украденных товаров.
Восстановление НДС при недостаче возможно в определенных случаях. Для этого необходимо подтвердить непреодолимую силу, то есть доказать, что утрата товаров была вызвана обстоятельствами, на которые предприятие не могло повлиять. При этом необходимо составить акт об обнаружении недостачи и предоставить его в налоговый орган.
Однако, следует отметить, что восстановление НДС при недостаче является достаточно сложной процедурой. Требуется детальное изучение правового регулирования и консультация специалистов в области налогообложения. Кроме того, процесс восстановления НДС может занять продолжительное время и потребовать значительных усилий.
В целом, решение о восстановлении НДС при недостаче должно базироваться на анализе экономической целесообразности, в том числе учитывать размер утраты, возможные затраты на восстановление налога и риски, связанные с обращением в налоговый орган.
В любом случае, рекомендуется получить квалифицированную юридическую поддержку при решении вопросов, связанных с восстановлением НДС при недостаче, чтобы избежать ошибок и максимизировать шансы на успешное восстановление налога.
НДС при недостаче: разница с обычными налоговыми нарушениями
Основная сложность состоит в определении причины недостачи и ее размера. Недостача может быть вызвана различными факторами, такими как кража, утеря или повреждение товаров. Кроме того, расчет недостачи обычно требует специальной экспертизы и учета различных факторов, таких как цена товара, стоимость доставки и затраты на упаковку.
В отличие от обычных налоговых нарушений, где штрафы и пенальти могут быть минимальными или фиксированными, при недостаче нет четко определенных норм и санкций. Размер штрафа зависит от множества факторов, включая размер недостачи, историю нарушений и общие налоговые обязательства налогоплательщика.
Кроме того, в случае недостачи налоговые органы могут провести дополнительную проверку и аудит, чтобы убедиться в правильности учета и документации. Это может привести к дополнительным затратам и неудобствам для предприятия.
В связи с этим, налогоплательщикам стоит обратить внимание на важность правильного учета товаров и активов, а также на регулярное проведение инвентаризаций для предотвращения недостачи. И хотя восстановление НДС при недостаче может быть сложным и трудоемким процессом, это важно для соблюдения налогового законодательства и защиты интересов предприятия.