Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Брак на производстве – особенности бухгалтерского учета». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Обратим внимание, что вопросу, на какой счет относить затраты по браку, сегодня единого мнения нет. Со схемами проводок, в которых фигурирует счет 90/2, согласилось большинство специалистов, но предлагаются и другие решения.
Понятие брака закреплено в соответствующих нормативных документах. Например, для агропромышленного комплекса это Методические рекомендации к плану счетов, утвержденные приказом Минсельхоза №654 в 2001 году. Приведенное в документе определение применимо к различным отраслям производства.
По сути, брак – не что иное, как продукция, не соответствующая нормативному стандарту, заявленным техническим характеристикам. Ее применение невозможно без исправления дефектов.
Важно: продукты, которые с учетом несоответствия актуальным требованиям можно переквалифицировать в продукты другого сорта, браком не являются. То же самое касается изделий, не соответствующих высоким стандартам качества, но отвечающих отраслевым нормам для аналогичных товаров.
Классифицируется брак по характеру дефектов и месту обнаружения. В первом случае речь идет об исправимых и окончательных дефектах. Во втором – о внутреннем и внешнем их расположении. Информация о браке в бухгалтерию поступает обычно из отдела технического контроля или отдела контроля качества. Специалисты упомянутых структурных подразделений определяют тип брака и локализацию дефектов.
Отдельный интерес для бухгалтера представляет исправимый брак, поскольку на ремонт изделия должны выделяться ресурсы. И все операции по выделению, использованию этих ресурсов будут соответствующим образом отражаться в учете.
Актуальные затраты на коррекцию дефектов относятся на себестоимость брака. В их число включаются средства на техническое устранение неполадок, зарплата работников, задействованных в этом процессе, амортизация оборудования, доля общепроизводственных расходов.
Себестоимость самого бракованного изделия, если брак внутренний и исправимый, не включается в состав потерь от брака. При внутренних неисправимых дефектах – включается. В этом случае себестоимость рассматривается как совокупность всех затрат на изготовление изделия. Исключение – доля расходов, приходящихся на подготовку производства, организацию, управление.
Что касается себестоимости внешнего брака, в нее включается производственная себестоимость товара, возврат средств покупателю, оплатившему бракованный товар, расходы на устранение дефектов и замену товара, транспортные расходы. Затраты на гарантийный ремонт отражаются в составе стоимости потерь от брака.
Отдельно отметим возможность производителя уменьшить потери от брака. Такое уменьшение осуществляется за счет взыскания средств у поставщика недоброкачественного сырья, удержаний с зарплаты работников, виновных в возникновении брака. Все операции отражаются в бухучете согласно нормативным требованиям. Если отбракованная продукция может использоваться по другому назначению, потери от брака уменьшаются на эквивалент ее стоимости.
Потери от внутреннего брака: списание на себестоимость
Вопрос признания брака, возникающего в процессе промышленного производства, в бухгалтерском и налоговом учете не всегда прост и очевиден. Самая легкая ситуация – это брак исполнителя, возникающий в процессе работы, который может быть устранен в тот же рабочий день. Но нередко брак обнаруживается в готовой продукции или уже после продажи покупателю.
Нередко причиной возникновения брака являются дефекты, имеющиеся в поставленном материале, например пустоты в металле или неравномерный слой защитного покрытия на изделии, используемом в качестве комплектующего. Такие дефекты можно выявить заранее, и это брак от поставщиков.
Деталь, изготовленная для последующей передачи в производство, может быть забракована в результате проведенных технологических испытаний вследствие несоответствия параметрам. При этом такая деталь может быть использована при сборке другого изделия.
Особенности учета налога на добавленную стоимость, в случае обнаружения внутреннего брака
На практике нередко возникает вопрос о том, необходимо ли восстанавливать налог на добавленную стоимость (далее — НДС) со стоимости материальных ценностей, которые использовались в процессе производства бракованной продукции.
Заметим, что по поводу необходимости восстановления НДС существует две точки зрения.
Одни специалисты (в том числе и работники налоговых органов) считают, что если бракованная продукция не будет в дальнейшем реализована, то НДС, ранее принятый к вычету, в части, приходящейся на стоимость материально-производственных запасов, использованных в процессе производства бракованной продукции, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет. Заметим, что в некоторых случаях и суды занимают сторону налоговиков, доказательством чего может служить Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 4 октября 2004 года по делу №Ф08-4617/2004 -1748А.
Другие, основываясь на положениях статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), не соглашаются с подобными выводами. Напомним, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ:
«2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса».
В соответствии с подпунктом 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ потери от брака включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, то есть, несмотря на то, что часть приобретенных материально-производственных запасов была использована в производстве бракованной продукции, расходы на такие материалы имеют непосредственное отношение к реализации товаров, то есть к операциям, подлежащим налогообложению НДС.
Следовательно, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ вычет был произведен организацией правомерно, и восстанавливать принятые к вычету суммы НДС в части, приходящейся на стоимость ценностей, использованных в процессе производства бракованной продукции, организации не нужно.
Кстати сказать, что в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 2 августа 2006 года №Ф04-4812/2006(25040-А46-31) по делу №11-291/05 суд также пришел к выводу, что налогоплательщик, изначально приобретающий товарно-материальные ценности для производства налогооблагаемой продукции, не должен восстанавливать суммы налога, ранее принятые к вычету, по бракованной продукции.
Обратите внимание!
В связи с тем, что арбитражная практика по данному вопросу противоречива, организация должна решить самостоятельно будет ли она восстанавливать суммы «входного» налога на добавленную стоимость или нет.
Если организация, не желая вступать в спор с налоговыми органами, все же «восстановит» сумму НДС, то учесть его в целях налогообложения прибыли, вряд ли удастся. Напомним, что случаи, когда «входной» НДС учитывается в составе расходов при налогообложении прибыли перечислены в пункте 2 статьи 170 НК РФ и в отношении НДС, приходящего на бракованную продукцию, там ничего не указано.
Понятие брака и его виды
Подробное описание брака можно взять из Методических рекомендаций к плану счетов для агропромышленного комплекса, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654. Это описание применимо ко всем отраслям производства. Браком является та продукция, полуфабрикат или работы, которые не отвечают заложенным стандартам, техническим характеристикам и нормам, при этом их использование по изначально задуманному назначению невозможно без определенных работ по исправлению недостатков. Не относятся к браку:
- изделия, которые можно перевести в более низкий сорт;
- изделия, не отвечающие повышенным требованиям качества, но соответствующие нормам для аналогичных товаров.
Существует несколько видов брака:
1. По месту обнаружения:
- внутренний;
- внешний.
2. По характеру дефектов:
- исправимый;
- неисправимый (окончательный).
Для того чтобы избежать продажи некачественных товаров, предприятия организуют процессы по проверке изделий перед отправкой к покупателям. Такими функциями обладают отделы технического контроля, службы контроля качества и пр. Этими структурными подразделениями и обнаруживается внутренний брак. Внешний брак так назван из-за его обнаружения за границами предприятия, то есть покупателем в процессе эксплуатации. Кроме того, и внутренний, и внешний браки могут быть как исправимыми, так и неисправимыми. Если предприятие оценивает ремонт или исправление дефектов как технически, так и экономически оправданным, то брак исправимый. Если же исправить недостатки невозможно либо экономически неоправданно, то брак окончательный. Что же входит в затраты, относимые на себестоимость брака?
Для внутреннего исправимого брака это:
- материальные затраты на ликвидацию недочетов;
- заработная плата работников за деятельность по ликвидации недочетов;
- доля амортизации производственного оборудования;
- соответствующая доля общепроизводственных расходов (далее — ОПР).
Себестоимость самих бракованных изделий при внутреннем исправимом браке в потери от брака не включается. Если брак внутренний и неисправимый, то в его себестоимость входят все затраты, которые пошли на изготовление бракованного изделия, помимо расходов на подготовку и освоение производства, по организации и управлению, непроизводительные и прочие расходы.
Себестоимость внешнего брака состоит из:
- производственной себестоимости изделия;
- суммы возврата денег покупателю за бракованную продукцию;
- расходов на ремонт;
- расходов по замене изделия;
- расходов по перевозке товара до покупателя.
Кроме того, в стоимость потерь от брака также входят затраты на гарантийный ремонт.
Потери от брака уменьшают:
- в случае возможного использования забракованной продукции не по прямому назначению ее стоимость, эквивалентной цене возможного использования;
- удержания с работников, виновных в дефектах продукции;
- взысканные или отсуженные суммы у поставщиков недоброкачественного сырья, материалов, полуфабрикатов, по вине которых произошел брак.
Как задокументировать производственный брак
Обнаруженный брак, как окончательный, так и подлежащий исправлению, должен быть задокументирован специальным актом. Его составляет комиссия, осуществляющая контроль качества. Форма акта разрабатывается организацией самостоятельно, строгих требований на этот счет нет, кроме обязательного наличия основных реквизитов делопроизводства. Помимо них, в таком акте обычно приводят:
- название изделий, оказавшихся бракованными;
- описание выявленного брака, определение типа (возможности корректировки);
- предположение или констатация причин;
- место, где был обнаружен брак;
- количество, не соответствующее качеству (в оговоренных единицах измерения);
- стоимость потерь;
- выявление ответственного лица, виновного в браке;
- вывод относительно списания либо исправления.
ВАЖНО! Если в обнаруженном браке оказался виновным сотрудник, что отражено в акте, его надо ознакомить с актом под подпись.
Акт служит основанием для подсчета окончательной суммы брака (калькуляции), в которую входят:
- суммы, подлежащие взысканию с виновных;
- невосполнимые финансовые потери;
- материальные претензии к поставщикам.
Лицо, несущее материальную ответственность, сдает оприходованные бракованные изделия на склад по требованию-накладной. В дальнейшем формулируется еще один акт – на уничтожение (списание) либо корректировку обнаруженного брака.
Пример использования 28 счёта
В марте 2016 года на заводе производящем детали для оборонной промышленности контролёром был выявлен брак. Контролёр классифицировал его как не подлежащий исправлению. Приемочной комиссией было установлено, что брак возник по вине фрезеровщика.
Затраты на создание детали составили 50 000 руб., включая стоимость отливки, зарплату работников с отчислениями, амортизацию оборудования, ОХР и ОПР.
Забракованная деталь может пойти на металлолом за 12 000 руб. Решено взыскать с фрезеровщика 10 000 руб.
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Списана выбракованная деталь | 28 | 20 | 50 000 |
| Выбракованная деталь принята к учёту по цене металлолома | 10 | 28 | 12 000 |
| Отнесена на виновное лицо сумма возмещения по браку | 73 | 28 | 10 000 |
| Отнесены на затраты по выпуску ГП невозмещенные потери по бракованной детали | 20 | 28 | 28 000 |
Почему может возникать брак
Причины отклонения произведенных изделий от соответствующих стандартов качества различны и относятся как к объективным, так и к чисто «человеческим».
- Проблемы материала. Некачественное исходное сырье не сможет «на выходе» дать отличную продукцию. Необходимо контролировать поставщиков сырья и проверять каждую партию перед началом производственного цикла.
- Несовершенство или поломка оборудования. Любые механизмы имеют свойство ломаться, устаревать, изнашиваться, может произойти авария. Чтобы минимизировать брак, нужно заботиться об исправности оборудования, своевременном техническом обслуживании и моральном соответствии технологическому процессу.
- Производственные методы. Неправильно выбранные технологии производства могут усугублять брак (устаревшие, или неправильно применяемые, либо просто неудачные). Эту проблему решает технолог.
- Недостатки условий труда. Провоцировать брак могут такие факторы, как:
- плохое освещение рабочих мест;
- несоблюдение температурного режима;
- нарушение уровня влажности;
- недостаточные возможности обеспечить чистоту рук, инструментов, рабочего пространства и т.д.
- Человеческий фактор. Персонал, непосредственно принимающий участие в изготовлении продукции, в большей степени ответственен за ее качество. Причинами проблем могут оказаться:
- недостаточная компетенция работников;
- низкий уровень практических навыков;
- безответственное отношение;
- низкая мотивация сотрудников (неразработанная система поощрений за качество и санкций за брак).
- Объективные обстоятельства. Не исключено, например, отключение электроэнергии, сбой в снабжении другими важными ресурсами, еще какие-либо форс-мажоры.
- Недостаточно эффективная система контроля качества. Брак, наступивший по одной из вышеуказанных причин, нельзя пропускать к потребителю, иначе он из внутренней превратится во внешнюю проблему.
Нюансы расчета заработной платы
Виновниками брака могут быть и поставщики некачественного сырья и материалов, и работники, допустившие брак.
Если виноват поставщик, то есть вины работника в производстве бракованной продукции нет, последняя оплачивается работнику наравне с годными изделиями (ст. 156 ТК РФ). А всю претензионную работу по возмещению убытков ведет юридический департамент в соответствии с договорными отношениями и ГК РФ.
Если виновник брака — работник, то согласно положениям ст. 156 ТК РФ полный брак в названной ситуации оплате не подлежит, а частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Работнику должна быть снижена зарплата за производство бракованной продукции, кроме того, он должен возместить работодателю причиненный ущерб (ст. ст. 238, 241 ТК РФ), в частности:
- если работник согласен возместить ущерб и сумма не превышает среднемесячного заработка, взыскание производится по распоряжению работодателя, которое должно быть оформлено приказом не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба;
- если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, взыскание может осуществляться только по решению суда.
Поскольку изготовление бракованной продукции причиняет работодателю ущерб, вина работника в изготовлении брака устанавливается в порядке, определенном ст. 247 ТК РФ, поэтому вину работника необходимо оформить документально. Причем не следует забывать, что материальная ответственность в полном размере может быть возложена на работника только при умышленном причинении ущерба. Понятие умысла в Трудовом кодексе отсутствует. Однако согласно КоАП РФ правонарушение признается совершенным умышленно, если человек, который сознавал противоправный характер своего действия (бездействия), предвидел его вредные последствия и желал наступления таких последствий или сознательно их допускал либо относился к ним безразлично (ч. 1 ст. 2.2). Получается, что если работник осознавал опасность своих действий, сознательно нарушал должностные инструкции и технологические требования, то его можно привлечь к полной материальной ответственности в связи с умышленным причинением ущерба.
Важно помнить, что максимальная сумма всех удержаний при каждой выплате зарплаты (по распоряжению руководителя) не может превышать 20% от зарплаты, причитающейся работнику после удержания НДФЛ. Если с работника удерживают суммы по нескольким исполнительным документам, то сумма удержаний не может быть более 50% от заработка (ст. 138 ТК РФ).
Учет производственного брака осуществляется на сч. 28. В дебет счета собираются все расходы по обнаруженным дефектам до отправки на реализацию и после продажи. По кредиту отражаются суммы, которые должны будут выплатить виновники производственного брака. Как правило, осуществляется удержание с заработка, лишение премий, прочие взыскания и удержания, иные суммы, относимые на снижение потерь. В число последних, в частности, входит стоимость некачественной продукции по цене ее возможного применения.
Составляя кредитовый и дебетовый оборот, бухгалтер определяет итоговую сумму потерь. Списание производственного брака осуществляется по его стоимости из сч. 28 в сч. 20. Потери включают в себя себестоимость качественной продукции соответствующего вида. Аналитический учет осуществляется по отдельным подразделениям предприятия, статьям затрат, видам товаров, обстоятельствам допущения брака, а также лицам, причастным к этому.
Специфика налогообложения
Потери от дефектной продукции можно отражать в составе «прочих затрат», связанных с выпуском и реализацией, в соответствии с подп. 47, п. 1, 264-й статьи НК. При этом необходимо принять во внимание ряд нюансов. В первую очередь следует сказать, что понятие брака не закрепляется законодательно. Соответственно, оно может применяться в том смысле, в каком оно раскрывается в нормативных актах по ведению бухгалтерской документации (ПБУ). Из этого следует, что в состав затрат в форме потерь от дефектной продукции могут включаться затраты по внутреннему браку, обнаруженному на этапе производства либо реализации, а также внешним недостаткам, выявленным у потребителей в ходе монтажа, сборки, эксплуатации. Данный вывод подтверждается и письмом Минфина от 29.04.2008 г.
Какими проводками в 1С отражается списание бракованного товара, произведенного самой компанией?
При обнаружении брака составляется акт о бракованной продукции.
Брак может быть исправимый и неисправимый.
Все затраты по выпуску ГП аккумулируются на счете 8110 основное производство, а по факту выпуска ГП со счета 8110 в Дебет счета готовой продукции (1320).
При обнаружении брака, его себестоимость списывается в Дебет счета 8410 Накладные расходы/Брак
- Дебет 8410 Накладные расходы/Брак
- Кредит 8110 Основное производство
Могут быть предприняты попытки исправить брак
- Дебет 8410 Накладные расходы/Брак
- Кредит Запасы, Зарплата, отчисления и т.д.
Либо могут из существующего брака, часть оприходовать
- Дебет Запасы (то, что возможно использовать дальше)
- Кредит 8410 Накладные расходы/Брак
Может быть принято решение возместить причиненный ущерб за счет виновного
- Дебет 1250 Виновное лицо
- Кредит 8410 Накладные расходы/Брак
В окончании, сумму по счету 8410 Накладные расходы/Брак обратно списывают на счета учета основного производства:
- Дебет 8110 основное производство
- Кредит 8410 Накладные расходы/Брак
и далее выпуск ГП
- Дебет 1320 ГП
- Кредит 8110 Основное производство
Согласно Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету.
Согласно Налогового кодекса вычету не затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.
Характеристика бракованных изделий
По времени определения брак разделяют на:
- внутренний – товар признан несоответствующим стандартам еще на производстве, до момента отправки на реализацию или потребителю;
- внешний – обнаруженный самим потребителем при эксплуатации или в процессе подготовки к работе.
Если изготовитель обнаружил брак еще в процессе производства, в зависимости от характера найденных несоответствий качеству можно отделить следующие формы брака:
- исправимый – подлежащий корректировке, целесообразной с точки зрения вложенных финансов;
- неисправимый – непригодный к дальнейшему использованию, изделие, испорченное бесповоротно.
ВАЖНО! Сочетание этих характеристик формирует окончательную стоимость допущенного в производстве брака.
Учет и налоговые последствия производственного брака
На любом производстве случается производственный брак. Как правильно его оформить и отразить в налоговом и бухгалтерском учете, рассказала эксперт Татьяна ЛЫМАРЕВА:
– «Производственный брак – это изделия, детали, услуги, узлы и полуфабрикаты, чье качество не соответствует техническим условиям или стандартам. Их нельзя применять по назначению или – можно только после исправления дефектов.
Как оформить производственный брак
Единых утвержденных форм документов о производственном браке – нет, поэтому предприятие вправе самостоятельно разработать формы актов и протоколов, утвердив порядок учета брака в бухгалтерской Учетной политике.
Обязанности следить за дефектами продукции возлагаются, как правило, на отдел технического контроля (ОТК). Его сотрудники выявляют производственный брак, устанавливают его причины и причастных лиц, все это фиксируют протоколом или другим первичным локальным актом.
Данные о дефектной продукции рекомендуем приводить в таблице, например, в формате Excel. Укажите в ней наименование бракованных ТМЦ, артикул, единицу измерения и количество. Для каждого случая брака укажите причину.
Если удалось выявить лиц, причастных к возникновению брака, приведите в акте сведения и о них: Ф.И.О., должность.
Такой Акт о браке оформляется, как правило, в 3 экземплярах:
- первый передается в бухгалтерию;
- второй – в цех, где был обнаружен дефект;
- третий акт о браке – материально ответственному сотруднику.
Учет брака в производстве. Списание неисправимого брака на финансовые результаты
Брак в производстве – это изделия, продукты, полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению или по качеству не соответствуют установленным стандартам (техническим условиям).
В зависимости от места своего обнаружения брак может подразделяться на:
- внутренний брак – брак, выявленный на предприятии еще до отправки продукции потребителям;
- внешний брак – брак, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.
В зависимости от своего характера брак бывает:
- исправимым;
- неисправимым.
Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.
Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия, полуфабрикаты и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно.
При этом не может быть браком продукция (товары, изделия), изготовленная по особым повышенным техническим требованиям, и перевод продукции в низший сорт по ее качеству.
С какими счетами корреспондирует
Счет 28 может корреспондировать со следующими счетами:
По дебету счета 28 в кредит счетов:
- Счет 10 — при списании материалов на исправление брака;
- Счет 20 — при выявлении бракованного изделия на производстве;
- Счет 21 — при списании собственных полуфабрикатов на исправление брака;
- Счет 23 — при исправлении брака за счет вспомогательного производства;
- Счет 25 — при списании на исправление брака части общепроизводственных расходов;
- Счет 26 – при списании на исправление брака части административных расходов;
- Счет 40 — при корректировке стоимости продукции на размер брака;
- Счет 43 — при возврате бракованной готовой продукции со склада;
- Счет 60 — в части расходов поставщиков, отнесенных на исправление брака;
- Счет 69 — в части начислений в соцфонды по зарплате, отнесенной на исправление брака;
- Счет 70 — в части сумм зарплаты работникам, занятым на исправлении брака;
- Счет 71 — при списании расходов подотчетных лиц на исправление брака;
- Счет 76 — при списании расходов на прочие работы и услуги на исправление брака (к примеру, коммунальные услуги);
- Счет 91 — при возврате покупателем бракованного изделия.
По кредиту счета он корреспондирует с дебетом следующих счетов:
- Счет 10 — при оприходовании части брака как материалов для дальнейшего использования;
- Счет 20 — при списании затрат по браку на себестоимость продукции;
- Счет 23 – при списании затрат по браку на расходы вспомогательного производства;
- Счет 29 – при списании затрат по браку на расходы обслуживающего производства;
- Счет 73 — в части списания расходов по устранению брака на виновное лицо;
- Счет 76 — при списании потерь от брака за счет страхования;
- Счет 91 — при списании стоимости брака за прочие расходы организации;
- Счет 96 — при возмещении расходов по устранению брака за счет резерва (в случае его формирования);
- Счет 99 — при списании расходов по браку, возникших в связи с форс-мажорными обстоятельствами.